為規范對收入的會計處理，提高會計信息質量，財政部近日頒布了新修訂的《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱新收入準則）。這是我國自2006年發布收入準則和建造合同準則以來，首次對收入及相關準則進行的全面修訂，是對企業會計準則體系的修訂和完善，保持與國際財務報告準則持續全面趨同的重要成果。那么新收入準則修訂的意義、內容及影響如何？

　　一是有助于企業加強合同管理、規范經營行為。在市場經濟下，企業之間的交易主要依據合同，合同約定的權利和義務受法律保護。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，與大多數市場經濟國家一致，新收入準則規定了企業必須基于與客戶之間的合同履行確認收入。這不僅有助于強化企業合同意識、加強合同管理、規范經營行為，而且將有力推動我國市場經濟進一步規范、成熟。

　　二是有助于提升收入信息的質量、透明度及可比性。新收入準則要求以控制權轉移代替風險報酬轉移作為確認收入的依據，對收入的確認、計量及一些特定交易和事項，規定采用統一的收入確認模型作為判斷標準并給出了具體指引，同時還要求企業充分披露與收入相關的信息。這將有助于滿足企業對收入確認及核算的實際需要，提供更為可靠、透明、可比的收入信息，從而更好地為企業、為投資人及監管機構等財務報表使用者進行決策提供依據。　

　　三是有助于促進企業管理水平的提升。新收入準則特別強調企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或服務的商業模式，確認的金額應當反映企業因交付相關商品或服務而預期有權獲得的收入額，并設定了統一的收入確認計量的“五步法”模型。由于企業在確認收入的過程中需要依據歷史數據進行大量的分析、判斷和估計，合同條款的約定將直接影響對收入的確認，會計核算需要依賴更多、更為準確的業務信息，因此新收入準則實施后，財務部門必須將對收入的事后記賬向事前參與規劃轉變，必須加強與業務部門的密切合作，就相關交易的商業模式、交易實質、定價安排、結算條款等在事前、事中進行充分了解、溝通，更全面、準確收集和整理收入業務信息，這有力于推動將會計工作融入業務管理。

一是對收入的確認方法采用統一的模型。現行收入準則和建造合同準則之間的邊界不夠清晰，往往導致對同類或類似交易采用了不同準則、不同方法確認收入，從而對企業經營成果和財務狀況產生重大影響。新收入準則要求采用統一的收入確認“五步法”模型來規范所有與客戶基于合同產生的收入，并且為“在某一時段內”還是“在某一時點”確認收入提供了具體指引，這將有助于提高會計信息的可比性、可靠性，更好地解決此前對收入確認時點的難題。

　　二是以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。現行收入準則要求按類別劃分銷售商品和提供勞務，并且強調在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務的界限，不再按照類別來劃分和確認收入，而是要求企業在履行合同履約義務，將商品（或服務）的控制權轉移給客戶時確認收入，從而能更加科學合理地反映企業的收入確認過程。

　　三是對包含多重交易安排合同的會計處理提供更明確的指引。現行收入準則對包含多重交易安排合同會計處理的指引很有限，遠不能滿足日常實務需要，而新收入準則引入了“履約義務”的概念，明確了如何識別是否存在多個單項履約義務，以及如何將交易價格分攤到各單項履約義務。要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務，按照各單項履約義務所承諾商品（或服務）單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入。　

　　四是對某些特定交易（或事項）的收入確認和計量有了明確規定。例如區分總額和凈額確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無需退還的初始費等，對這些方面的規定將有助于更好地指導和規范企業相關實務操作，提高相關會計信息的可比性。

縱觀新收入準則再結合以上分析，可以看出本次修訂可能對企業產生以下五方面的影響，企業為此應做好相應準備。

　　一是需要企業作出新的估計和判斷。對如何及何時確認收入產生重大的影響，收入確認的時間是提前還是延遲，都要求企業作出新的估計和判斷。即使企業發現新收入準則的過渡可能對于企業相對容易，但企業仍將受新收入準則對披露廣泛而復雜要求的影響。

　　二是可能改變企業對收入確認的時段或時點。如對原來采用完工百分比法的企業需要重新評估是否應在某一時段內或某一時點確認收入，或對原來在某個時點確認收入的需要重新評估是否應該在某一時段內確認。

　　三是收入確認的進度可能會加快或推遲。對因包含多個組成部分、有可變對價或涉及許可證的交易等，收入確認的時間可能會提前或推遲，這些對有些企業的影響還很大。

　　四是因收入確認變化，企業需調整收入及涉稅變動等項目。例如可能需修訂薪酬計劃、稅收策劃、投融資項目等管理決策，調整ERP、商業模式、合同條款等。以保證相關計劃與企業目標保持一致，保證達到或維持特定的收入水平。

　　五是需要修改會計流程和內部控制，升級IT系統。在新收入準則下，企業不僅需要修改會計流程和內部控制，以便從源頭獲取涉及估計和判斷的更為及時、準確的信息，而且還需要升級IT系統，以便為作出收入交易估計和支持信息披露獲取更快、更多的相關數據。但需要估計與判斷的新事項，可能對收入確認的金額或時點產生影響，而且披露的新要求可能更為耗時、費力和復雜。