2016年5月1日起全面推開營改增，建筑業(yè)營改增后稅收制度有哪些變化呢？

日期 :[2016年03月31] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 10476

 

建筑業(yè)營改增新舊稅制比對

      3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財稅（2016）36號〕及其相關(guān)政策規(guī)定，決定從2016年5月1日起執(zhí)行。對此，建筑業(yè)營改增后有哪些變化呢？現(xiàn)作簡要比對：

一、納稅人

      營業(yè)稅規(guī)定

      在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（條例第一條、實施細(xì)則第十一條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      在境內(nèi)銷售服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

      單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

      比對事項提示說明

      將“提供勞務(wù)”表述為“銷售服務(wù)”。雖表述不同，但內(nèi)容和實質(zhì)一致。

二、納稅人分類

      營業(yè)稅規(guī)定

      不分類

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      按年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)在500萬元（含本數(shù)）以上的為一般納稅人，財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

      年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

      符合一般納稅人條件的應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

      比對事項提示說明

      1、建筑業(yè)納稅人營改增后將按照增值稅的規(guī)定進(jìn)行分類管理。

      2、對小規(guī)模納稅人，符合“會計核算健全”和“能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料”兩個條件的，可以申請成為一般納稅人。

      3、對符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，必須辦理一般納稅人資格登記。

三、征稅范圍

      營業(yè)稅規(guī)定

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》中的建筑業(yè)征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。（國稅發(fā)[1993]149號）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

      比對事項提示說明

      一致

四、稅率

      營業(yè)稅規(guī)定：3%

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      基本稅率為11%，征收率為3%

      比對事項提示說明

      營業(yè)稅將退出歷史舞臺，營業(yè)稅3%的稅率也將完成使命。營改增后一般計稅按基本稅率為11%，簡易計稅的適用征收率為3%

五、銷售額及其確定

      營業(yè)稅規(guī)定

      1、建筑業(yè)營業(yè)稅的的營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。

      2、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”

      3、將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人按照條例規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

      4、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同應(yīng)稅行為。

      （條例第五條、第六條、細(xì)則第五條、第十三條、第十六條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      1、銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

      2、納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的或采用簡易含稅計價方法的，銷售額應(yīng)進(jìn)行價稅分離，換算為不含稅銷售額。

      3、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。上述扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

      4、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。

      比對事項提示說明

      1、營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。

      2、營業(yè)稅界定價外費(fèi)用采用列舉法，營改增對價外費(fèi)用直接采取排除法確認(rèn)銷售額。

      3、對價稅合一定價的即含稅作價的，需進(jìn)行價稅分離，以不含稅確認(rèn)銷售額。

      一般計稅方法的按照下列公式計算:不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

      簡易計稅方法的不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

      4、適用簡易計稅方法的，建筑業(yè)分包實行差額納稅的規(guī)定

      5、視同銷售有變化，對營業(yè)稅中的自建建筑物后銷售的，其自建行為要征營業(yè)稅。營改增后目前只對“向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)”征收增值稅。

六、價格明顯偏低的稅務(wù)處理

      營業(yè)稅規(guī)定：

      納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的或單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

      （一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

      （二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

      （三）按下列公式核定：

      營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

      （營業(yè)稅條例及細(xì)則）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

      （一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

      （二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

      （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

      組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

比對事項提示說明

      1.將“價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的”以“不具有合理商業(yè)目的”所代替，表述更加嚴(yán)謹(jǐn)；

      2.將營業(yè)稅的含稅營業(yè)額改按增值稅的規(guī)定計算為不含稅銷售額。

      3.“自建行為”應(yīng)征營業(yè)稅，而營改增后沒有征收增值稅的規(guī)定。

七、應(yīng)納稅額計算方法

      營業(yè)稅規(guī)定：

      應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

      （條例第四條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      1、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅：

      應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

      銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額，即：銷項稅額=銷售額×稅率

      進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

      一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

      2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅：

      應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

      3、建筑服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)，即指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

      比對事項提示說明

      1、營業(yè)稅是按含稅收人依稅率直接計算征收。而增值稅采用一般計稅方法和簡易計稅方法，由于適用的方法不同，其應(yīng)納稅額的計算各異。

      2、增值稅的銷售額為不含稅銷售額，并分一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別計算征收。其計算方法、抵扣憑證的報驗、審核、征收管理、會計業(yè)務(wù)處理等都發(fā)生了較大改變。

      3、特別是建筑業(yè)營改增后一般納稅人要重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項稅額的抵扣問題，稅負(fù)的高低直接與進(jìn)項稅額相關(guān)。

      4、明確了建筑工程老項目的時間界限。

八、不允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      除納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣外，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

      （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

      納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

      （二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

      （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

      （四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

      （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

      （六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

      （七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

      比對事項提示說明

      由于稅制的變化，建筑業(yè)營改增后要重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項稅額的抵扣問題。

      1、明確簡易征收、免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)進(jìn)項不得抵扣；

      2、非正常損失不得抵扣；

      3、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣。

      4、必須嚴(yán)格審核進(jìn)項扣稅憑證。

九、不得抵扣進(jìn)項稅額的特別規(guī)定

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

      （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

      （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

      比對事項提示說明

      嚴(yán)管之下，原建筑企業(yè)核算任性、資料提供隨意的情況應(yīng)當(dāng)休矣，否則，后果難以想象。

十、兼營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

      營業(yè)稅規(guī)定

      納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

      納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

      納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

      （條例第三條、第九條、細(xì)則第八條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

      納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

      比對事項提示說明 

      1、營業(yè)稅要求按不同應(yīng)稅行為分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，同時對兼營增值稅應(yīng)稅行為的，要分別核算營業(yè)稅和增值稅的營業(yè)額、銷售額并分別納稅；

      2、營改增后的增值稅是按不同稅率或者征收率分別核算銷售額，與原營業(yè)稅規(guī)定表述不同但征管實質(zhì)一致。

      3、納稅人兼營免稅、減稅項目的，其核算和管理與原營業(yè)稅規(guī)定相同。

十一、混合銷售行為的處理

      營業(yè)稅規(guī)定

      1、一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

      2、細(xì)則第七條  納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

      （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

      （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

      （細(xì)則第六條、第七條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

      比對事項提示說明  

      營業(yè)稅種將廢除，營業(yè)稅與增值稅的混合銷售行為已不存在，而被增值稅的混合銷售行為所從新界定，并確定了新的混合銷售征管辦法。

十二、納稅義務(wù)時間

      營業(yè)稅規(guī)定

      營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

      納稅人提供建筑業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      （條例第十二條、細(xì)則第二十五條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

      納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      比對事項提示說明 

 
      在對納稅義務(wù)發(fā)生時間的認(rèn)定上，除新增“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”外，其他認(rèn)定與原營業(yè)稅規(guī)定相同。

十三、納稅地點(diǎn)

      營業(yè)稅規(guī)定

      納稅人提供應(yīng)的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

      （條例第十四條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

      非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

      其他個人提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

      比對事項提示說明 

      增值稅的納稅地點(diǎn)分固定、非固定業(yè)戶、總分機(jī)構(gòu)和其他個人四種情況：

      1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

      2、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

      3、非固定業(yè)戶跨縣（市）經(jīng)營，實行就地預(yù)繳并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。

      4、個人提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

十四、納稅申報方法

      營業(yè)稅規(guī)定

      納稅人提供應(yīng)的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

    （條例第十四條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

      2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

      3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

      4、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

      比對事項提示說明 

      1、除個人提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅外，營改增后在服務(wù)發(fā)生地僅為預(yù)繳，預(yù)繳后還需向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報。

      2、統(tǒng)一明確了勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳率及納稅申報方法。

      3、對納稅申報做了更為詳盡的規(guī)定，特別規(guī)定了“暫停預(yù)繳”的規(guī)定。

十五、納稅期限

      營業(yè)稅規(guī)定

      營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

      （條例第十五條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

      比對事項提示說明

      原營業(yè)稅鑒定為季的納稅人要注意：以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人和特殊行業(yè)。

十六、稅收優(yōu)惠

      營業(yè)稅規(guī)定

      1、對營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征營業(yè)稅。2017年12月31日前，對對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅（財稅[2015]96號、財稅[2014]71號）

      
      2、2005年3月1日起對從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。個體經(jīng)營是指雇工7人（含7人）以下的個體經(jīng)營行為，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬從事個體經(jīng)營凡雇工8人（含8人）以上的，無論其領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬均按照新開辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。（財稅[2005]18號）

      3、2003年5月1日起從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。財稅[2003]26號

      4、2003年5月1日起為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。財稅[2003]26號

      5、2004年1月1日起對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。（財稅[2004]93號）

      6、對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。（財稅[2014]42號）

      7、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。（財稅[2014]39號）

      8、境內(nèi)單位個人在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。（財稅[2009]111號）

營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      1、稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

      2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

      3、個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。

      4、增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

      5、對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

      6、下列項目免征增值稅

      A.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

      B.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

      C從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

      D.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

      享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

      E.對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。

      F.對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。

      7、工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。

      比對事項提示說明 

      1、建筑業(yè)稅收優(yōu)惠主要是針對經(jīng)營規(guī)模較小，即企業(yè)月銷售額2萬元至3萬元以下的。

      2、主要是支持和鼓勵特定對象就業(yè)、創(chuàng)業(yè)。對特定對象從事、接受安置可享受稅收優(yōu)惠,比如：從事個體建筑業(yè)經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬；安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的建筑企業(yè)等。

      3、營改增后，納稅人根據(jù)實際情況可“放棄免稅、減稅”政策的享受。

      4、原建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)優(yōu)惠政策在營改增后由增值稅“繼承”繼續(xù)執(zhí)行到期。
 
十七、征收管理

      營業(yè)稅規(guī)定

      營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及營業(yè)稅實施條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（條例第十三條、第十六條）

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

      比對事項提示說明 

      1、由地稅轉(zhuǎn)為國稅，征收機(jī)關(guān)改變。

      2、原營業(yè)稅條例及各項規(guī)定終止。

      3、營改增后將依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。

十八、試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的銜接

      營改增后規(guī)定（36號文及附件規(guī)定）

      1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

      2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

      3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。

      比對事項提示說明 

      1、只明確了營改增后對營改增前的部分涉稅業(yè)務(wù)處理問題。

      2、對建筑企業(yè)營改增前的欠稅是否隨戶移交等征管處理問題未明確，急盼出臺具體征管規(guī)定。

      3、按照實體從舊的原則，在營業(yè)稅制度廢除前，建筑業(yè)營改增之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳“營業(yè)稅”沒問題；但營業(yè)稅制度廢除后，是否可以按“營改增之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳營業(yè)稅的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定計算并以‘增值稅’征收”？還需后續(xù)規(guī)定。