購入貨物取得增值稅專用發票后能否跨年度入賬并稅前扣除？

日期 :[2016年01月19] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 5714

      我單位2014年購入兩批貨物，由于2014年沒有支付貨款，也沒有取得增值稅專用發票，于2015年取得一份開具時間為2014年12月10日的增值稅專用發票，記入2015年庫存商品賬。于2015年取得一份開具時間為2015年6月1日的增值稅專用發票，記入2015年庫存商品賬（注：取得2014年12月10日及2015年6月1日開具的專用發票均符合規定）。這兩張增值稅專用發票可否企業所得稅稅前扣除？

      《企業會計準則第1號——存貨》第四條規定，存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

      （一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

      （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

      第十四條條規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當予以結轉。

      《企業會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理》規定：

      1405庫存商品

      購入商品采用進價合算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

      購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

      對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價。

      企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記本科目。“銀行存款”等科目。

      上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

      因此，貴公司在2014年度購入貨物未支付貨款，如與該貨物有關的經濟利益很可能流入企業且成本能可靠估計，盡管未取得發票，貴公司也應按合理估計的存貨成本，一方面確認庫存商品，另一方面確認應付賬款（暫估）。貴公司在2014年度未按暫估入賬的，屬于會計差錯，應進行會計差錯更正。

      貴公司銷售貨物時，應按該貨物的實際發出成本，借記主營業務成本，貸記庫存商品科目。采用進價進行核算的，應采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定貨物實際發生成本。

      《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011 年第34號）第六條關于企業提供有效憑證時間問題規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

      《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

      企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

      因此，如果貴公司2014年度購入該貨物，在2014年度已經進行銷售處理了。該貨物的成本應在2014年度確認，貴公司在2015年度取得2014年12月10日開具的發票，在2014年度匯算清繳取得的，該成本可2014年度稅前扣除，不需進行納稅調整。貴公司在2015年6月1日取得專用發票，取得時間在2014年度匯算清繳之后，該成本不能在2014年度扣除，應做納稅調整，等取得專票時根據國家稅務總局2012年15號公告規定，進行補充專項申報，在2014年度稅前扣除。

      如果貴公司2014年度購入該貨物，在2015年度才進行銷售處理的。貴公司應在2015年度確認收入，相應在2015年度確認成本。貴公司在2015年度取得該貨物發票，該項成本準予在2015年度稅前扣除。如果在2015年度該貨物仍未進行銷售，貴公司未取得銷售收入，此時，即使在2015年度取得發票，相應貨物成本仍不能扣除。

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(責任編輯：邦誠財稅官網）

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