1）《增值稅暫行條例》的規(guī)定：
第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定：
第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定銷售額。 

大家可以看出，營改增文件財稅〔2016〕36號對“應(yīng)稅行為無合理商業(yè)目的”的規(guī)定發(fā)生了明顯的變化，增加了“價格明顯偏高”，同時將“價格明顯偏低并無正當理由”修改為“價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的”。應(yīng)稅行為價格高稅務(wù)機關(guān)可以多征收增值稅，為什么要增加價格明顯偏高的規(guī)定，對價格明顯偏高進行控制呢？

先看看財稅〔2016〕36號附件1第四十四條對于“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定，規(guī)定如下：
不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

根據(jù)上述規(guī)定可知，不具有合理商業(yè)目的包含兩方面：
①減少、免除增值稅稅款；

②推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
按照增值稅一般計稅的計算方法的規(guī)定，應(yīng)交增值稅受銷售價格和購入環(huán)節(jié)取得進項稅額這兩個因素的影響，因此，情況①和情況②，也應(yīng)從購銷兩個環(huán)節(jié)考慮。

站在銷售方角度講，當應(yīng)稅行為價格明顯偏低，會導致銷售方減少增值稅稅款或增加退還增值稅稅款；

站在購買方角度，當銷售價格明顯偏高，購買方可以多取得進項稅額，從而實現(xiàn)減少、免除增值稅稅款，或?qū)崿F(xiàn)推遲繳納增值稅稅款。而且，銷售方雖然因銷售價格明顯偏高而多繳了增值稅，但是目前不少省市的當?shù)卣畬ζ髽I(yè)繳納的增值稅達到一定額度，給與財政獎勵，即以財政獎勵的方式將企業(yè)繳納的增值稅返還給企業(yè)一部分，且繳納的增值稅越多，財政獎勵越多。

最終，對銷售方來說，沒有多繳增值稅，同時配合購買方少繳了增值稅，從總體上來說，減少了財政收入，給國家造成了損失。因此，在營改增時，財政部和國稅總局制定的財稅〔2016〕36號文件，反避稅條款增加了“限制價格明顯偏高”的規(guī)定，避免財政損失。

3）《增值稅法征求意見稿》第十八條規(guī)定，納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。

可以看出，《增值稅法征求意見稿》沿續(xù)了財稅〔2016〕36號附件1的規(guī)定，反避稅條款的表述更完善，堵住企業(yè)避稅的多種途徑。我們有理由相信：對于“不具有合理商業(yè)目的”的規(guī)定，應(yīng)該大概率延續(xù)財稅〔2016〕36號附件1的規(guī)定。

1）《消費稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。
2）《消費稅法征求意見稿》第十條規(guī)定，納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。

《消費稅法征求意見稿》延續(xù)了《消費稅暫行條例》的規(guī)定，僅限定應(yīng)稅行為的價格明顯偏低，對價格明顯偏高不限制，也就是銷售價格明顯偏高，稅務(wù)機關(guān)是允許的，是不核定計稅價格的。這一點大家要尤為注意，即企業(yè)銷售的商品既繳納增值稅，同時又繳納消費稅，當銷售價格明顯高于市場價格時，被稅務(wù)機關(guān)認定不具有合理商業(yè)目的時，稅務(wù)機關(guān)會核定增值稅的計稅依據(jù)，但消費稅的計稅依據(jù)不做任何調(diào)整。

《消費稅法征求意見稿》反避稅條款增加了“數(shù)量明顯偏低”，因此大家要注意，應(yīng)稅消費品的數(shù)量如被稅務(wù)機關(guān)認定為明顯偏低，企業(yè)將面臨被稅務(wù) 機關(guān)核定計稅數(shù)量的稅務(wù)風險。而《增值稅征求意見稿》無此規(guī)定，原因無他，消費稅計稅依據(jù)含數(shù)量，增值稅計稅依據(jù)不包括數(shù)量，所以增值稅反避稅條款無此規(guī)定。

《消費稅法征求意見稿》反避稅條款將“應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由”修改為“應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的”，此表述與增值稅的規(guī)定趨同，表述也更完善。那么，對于“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定，應(yīng)該于增值稅的規(guī)定趨同。

《消費稅法征求意見稿》第二條規(guī)定，根據(jù)宏觀調(diào)控需要，國務(wù)院可以調(diào)整消費稅的稅率，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十四條規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第二十條規(guī)定，國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

也就是說《消費稅征求意見稿》授權(quán)國務(wù)院根據(jù)宏觀需要可以調(diào)整消費稅稅率；可以免征或減征消費稅；可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

但是《增值稅征求意見稿》并無此規(guī)定，因此，增值稅法立法通過后，國務(wù)院無權(quán)力調(diào)整增值稅稅率、免征或減征增值稅。