企業(yè)所得稅年度匯算清繳，企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入是否合理？

日期 :[2016年01月13] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 5238

      該公司為軟件公司，在向某客戶銷售—款軟件后，另與該客戶簽訂了2年期（20151- 2016.12）的后續(xù)維護(hù)服務(wù)合同總價(jià)20萬元，就此服務(wù)已于2015年1月全部收取款項(xiàng)并全額開具增值稅專用發(fā)票給客戶了（6%稅率）。會(huì)計(jì)上沒有一次全部確認(rèn)為2015年收入而是分兩年確認(rèn)收入，2015年只確認(rèn)收入94340元。

      2015年度匯稅清繳時(shí)是否耍納稅調(diào)整94340元（即把會(huì)計(jì)上暫未確認(rèn)的2016年的收入納稅調(diào)增）？如不納稅調(diào)增，就會(huì)造成企業(yè)所得稅收入與增值稅收入不一致，稅務(wù)局是否會(huì)認(rèn)可這種差異？

      答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

      第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

      銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

      完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

      第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的臺(tái)同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

      第十五條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

      銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

       1.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

      2.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

      根據(jù)上述規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則基本一致，包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。因此，企業(yè)對(duì)2年期服務(wù)合同分期確認(rèn)收入企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要調(diào)整下一年度未提供服務(wù)而未確認(rèn)的收入。

      增值稅處理時(shí)，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅與企業(yè)所得稅為不同的稅種，計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均有不同的規(guī)定，上述事項(xiàng)的確存在增值稅銷售額與企業(yè)所得稅收入不一致，但符合相關(guān)稅務(wù)法定。

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(責(zé)任編輯：邦誠財(cái)稅官網(wǎng)）

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