小規(guī)模納稅人月銷售不超過3萬可免交增值稅，確認(rèn)收入時(shí)如何賬務(wù)處理？

日期 :[2016年02月19] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 4781

1、小規(guī)模納稅人每月銷售不超過3萬可免交增值稅，在確認(rèn)收入時(shí)和免交稅款的這部分應(yīng)該如何賬務(wù)處理?

　　實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(銷售收入) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅。月底確認(rèn)免征增值稅收入時(shí)：借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 貸：營業(yè)外收入--補(bǔ)貼收入。在總局尚無規(guī)定之前，月銷售額不超過3萬元的企業(yè)免征增值稅或營業(yè)稅的稅款，在所得稅處理上暫作“不征稅收入”處理。

2、我公司的小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)增值稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)》可以免征增值稅，那么免征的增值稅是在當(dāng)月轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”還是季度一次轉(zhuǎn)入?

　　如果是按季申報(bào)的，就按季結(jié)轉(zhuǎn);如果是按月申報(bào)的，就按月結(jié)轉(zhuǎn)。

3、小規(guī)模納稅人享受增值稅優(yōu)惠申報(bào)表填寫

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第58號(hào)) 附件2《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)及其附列資料填寫說明》規(guī)定：第7欄‘小微企業(yè)免稅銷售額’：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫本欄次。

　　第15欄 ‘小微企業(yè)免稅額’：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第7欄‘小微企業(yè)免稅銷售額’和征收率計(jì)算。

4、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

　　季報(bào)填寫根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)規(guī)定：

      (一)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額≤20萬元的小型微利企業(yè)，當(dāng)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(A類)》)第9行或第20行≤20萬元時(shí)，本行等于第9行或第20行×15%的積，同時(shí)，該金額填入本表第3行“其中：減半征收”。

　　(二)2015年10月1日后成立的小型微利企業(yè)

　　本行等于《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(A類)》第9行或第20行×15%的積，同時(shí)，該金額填入本表第3行“其中：減半征收”。

　　(三)2015年9月30日前成立，實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)

　　當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(A類)》第9行或第20行>20萬元且≤30萬元時(shí)，本行等于第9行或第20行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))+第9行或第20行×5%×(2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))。其中第9行或第20行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))，同時(shí)填入本表第3行“其中：減半征收”。為簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)可以按照《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》(附件第三部分)計(jì)算填報(bào)該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　上述計(jì)算方法適用于《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(A類)》“累計(jì)金額”列的填報(bào)，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額-上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。

　　核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第4季度(或2015年10至12月)預(yù)繳和2015年度匯算清繳時(shí)，使用國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)文件之附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表(B類)》)。《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表(B類)》填報(bào)說明第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”之第2、3段，“享受減低稅率政策的，……同時(shí)填寫第18行‘減半征稅’”等內(nèi)容，改按以下情況填報(bào)：

　　(一)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額≤20萬元的小型微利企業(yè)

　　當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表(B類)》第11行或第14行≤20萬元時(shí)，本行等于第11行或第14行×15%的積，同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。

　　(二)2015年10月1日后成立的小型微利企業(yè)

　　當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表(B類)》第11行或第14行≤30萬元時(shí)，本行等于第11行或第14行×15%的積，同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。

　　(三)2015年9月30日前成立，實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)

　　當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表(B類)》第11行或第14行>20萬元且≤30萬元時(shí)，本行等于第11行或第14行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))+第11行或第14行×5%×(2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))。其中第11行或第14行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))，同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。為簡(jiǎn)化計(jì)算，這部分小型微利企業(yè)可以按照《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》(附件第三部分)計(jì)算填報(bào)該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

5、2015年小型微利企業(yè)所得稅如何計(jì)算?

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))

　　一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

　　計(jì)算公式如下： 10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

　　三、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))繼續(xù)執(zhí)行。自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。