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固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新規(guī)下，企業(yè)如何選擇合適加速折舊方法？

日期 :[2016年01月26] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 4877

固定資產(chǎn)加速折

  近日，財政部、國家稅務總局發(fā)出了《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定，四個領域重點行業(yè)可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，同時規(guī)定：“采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。”盡管該規(guī)定賦予了企業(yè)對加速折舊政策的選擇權，但實務中一些企業(yè)對究竟如何選擇還是模糊不清。本文從三方面分析如下。

　　選擇權應具體到每一項固定資產(chǎn)

　　在2015年11月11日國家稅務總局網(wǎng)站舉辦的以“固定資產(chǎn)加速折舊政策”為主題的在線訪談上，國家稅務總局有關負責人回答網(wǎng)友提問時講道：“企業(yè)實行加速折舊時，不同的固定資產(chǎn)可以用不同的計提折舊方法，但同一固定資產(chǎn)僅能采用一種加速折舊方法，不能同時采用多種方法”、“企業(yè)以單獨計價的固定資產(chǎn)為計提折舊的單位，可以按照固定資產(chǎn)各自屬性分別確定折舊方法”。由此可見，對固定資產(chǎn)加速折舊的選擇不是一家企業(yè)僅可以選擇一種加速折舊方法，而是可以具體到每一項單獨計價的固定資產(chǎn)，即可以根據(jù)每一項單獨計提折舊固定資產(chǎn)的各自屬性，分別選擇不同的加速折舊方法。

　　不同固定資產(chǎn)可采取不同折舊方法

　　財稅〔2015〕106號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。”該有關負責人講道：“同一批次或同一資產(chǎn)類的不同固定資產(chǎn)單位，可以按照稅法規(guī)定采取不同的折舊方法。”所以，即使企業(yè)同一批次或同一資產(chǎn)類固定資產(chǎn)，也可以區(qū)別不同固定資產(chǎn)并根據(jù)自身經(jīng)營的需要，分別選擇是否執(zhí)行加速折舊政策，以及選擇何種加速折舊方法。

　　權衡加速折舊的利與弊

　　加速折舊雖可以使企業(yè)因提前扣除折舊而起到遞延繳納企業(yè)所得稅的效果，但是，如果正處于企業(yè)所得稅減免期間，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率可能很低甚至為零。此時，因加速折舊而增加的折舊額僅是提前抵減了低稅負甚至是零稅負的計稅所得額，此種情況下，加速折舊的抵稅效應不僅會因減免稅被部分甚至被全部抵銷，而且會因減免稅結束后企業(yè)折舊額減少，多實現(xiàn)利潤而造成企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

　　因此，如果企業(yè)在享受所得稅減免期間，不但不宜執(zhí)行加速折舊，而應考慮是否在減免稅期間少提折舊，將折舊額留到征稅期抵扣以降低征稅期的計稅所得額，這才是企業(yè)節(jié)稅應有的思路。