匯算清繳就像是給公司進(jìn)行一年一度的大掃除，通過匯算清繳，企業(yè)需要對(duì)過去的一年進(jìn)行盤點(diǎn)，算算企業(yè)掙了多少錢？該繳多少稅？

企業(yè)不按時(shí)報(bào)稅、公司不進(jìn)行注銷將給公司帶來信用污點(diǎn)，具體有以下幾方面影響：

（1）法人代表不能貸款買房；

（2）法人代表不能辦移民；

（3）法人代表不能領(lǐng)養(yǎng)老保險(xiǎn)；

（4）公司會(huì)每年被稅務(wù)局罰款2000至1萬元；

（5）有欠稅，企業(yè)法人代表會(huì)被阻止出境；搭不了飛機(jī)和高鐵；

（6）長(zhǎng)期不申報(bào)稅收，稅務(wù)局會(huì)上門檢查；

（7）長(zhǎng)期不申報(bào)稅收，發(fā)票會(huì)被鎖機(jī)；

（8）工商信用網(wǎng)進(jìn)經(jīng)營(yíng)異常名錄，所有對(duì)外申辦業(yè)務(wù)全部限制，如：銀行開戶、進(jìn)駐商城等等。

因此匯算清繳的工作十分重要。針對(duì)容易出錯(cuò)的工資薪金稅前扣除問題，小編精心整理了幾個(gè)常見的案例：

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

從政策具體規(guī)定上看，工資薪酬的支付對(duì)象，必須是“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，主要包括在企業(yè)任職或受雇的正式員工，企業(yè)雇傭的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘人員，以及由企業(yè)直接向個(gè)人支付費(fèi)用的勞務(wù)派遣人員。目前，稅收法律法規(guī)中并未強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須與這些人員簽訂勞動(dòng)合同。企業(yè)在判斷工資薪金的支付對(duì)象是否合規(guī)時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：對(duì)方是否在企業(yè)任職，是否與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關(guān)系，在企業(yè)是否有“職位”或“崗位”，是否執(zhí)行單位統(tǒng)一的考勤、考核制度，是否服從單位的規(guī)章制度管理等。

工資薪金的發(fā)放形式不僅包括現(xiàn)金，而且包括非現(xiàn)金形式。

非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬在實(shí)際工作中較少發(fā)生，但如果企業(yè)向員工發(fā)放了實(shí)物類的勞動(dòng)報(bào)酬，也應(yīng)屬于工資薪金。比如，很多企業(yè)會(huì)以實(shí)物形式，向員工發(fā)放生產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)等各類獎(jiǎng)勵(lì)。這些獎(jiǎng)勵(lì)雖然不是現(xiàn)金，但也屬于支付給員工的獎(jiǎng)金，是工資薪金的一部分，要折算成一定的價(jià)值，并入工資薪金總額，進(jìn)行稅前扣除。不過，如果企業(yè)向員工發(fā)放的是福利性質(zhì)的實(shí)物，如過節(jié)時(shí)發(fā)放的米、面、油等，因這類實(shí)物不屬于支付員工的必要?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬，只是企業(yè)額外給員工發(fā)放的福利，不應(yīng)計(jì)入工資薪金，而應(yīng)作為福利費(fèi)支出，按比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

值得注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)文件”）的規(guī)定，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，應(yīng)已依法履行了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。換句話說，企業(yè)需要依法代扣代繳個(gè)人所得稅，向員工發(fā)放工資薪金才能稅前扣除。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)會(huì)固定每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼，在會(huì)計(jì)核算時(shí)并沒有將其記入“工資薪金”，而是記入“通訊費(fèi)”科目中，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，又直接將其并入工資薪金總額進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)如果忽略代扣代繳通訊補(bǔ)貼相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅，這部分通訊補(bǔ)貼，將不能計(jì)入工資薪金進(jìn)行稅前扣除。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)在年末預(yù)提了年終獎(jiǎng)，但到次年的3月~4月才會(huì)發(fā)放。對(duì)這部分支出，只要符合工資薪金的條件，也可以在稅前扣除。

除了按月支付給員工的必要?jiǎng)趧?dòng)報(bào)酬外，企業(yè)可能還存在其他一些向員工支付工資薪金的特殊情形，需合規(guī)確認(rèn)工資薪金總額。

比如，越來越多的上市公司會(huì)通過股權(quán)激勵(lì)方式，授予員工限制性股票、股票期權(quán)等。在制定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照該股票的公允價(jià)值及數(shù)量，計(jì)算確定上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)，該股票的公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，計(jì)入當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

國(guó)有企業(yè)還要注意，根據(jù)《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)資發(fā)分配〔2004〕209號(hào)）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資，可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲(chǔ)備部分，只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的，不得在稅前扣除。如果國(guó)有企業(yè)已經(jīng)納入工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤管理，一旦實(shí)際發(fā)放數(shù)額超過工效批文的工資總額，超出部分將不能稅前扣除，需要作納稅調(diào)增處理。

另外，為了鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在符合規(guī)定條件的前提下，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

案例詳情：

案例剖析：

1、對(duì)于A公司來說，總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)3人，符合稅法規(guī)定的“在本企業(yè)任職”條件，A公司支付的報(bào)酬部分屬于支付的工資薪金，可以稅前扣除；

2、業(yè)務(wù)骨干不在A公司任職和受雇，屬于外部單位人員，簽訂的是勞務(wù)合同。A公司相應(yīng)的培訓(xùn)費(fèi)支出做勞務(wù)處理，不得作為工資薪金稅前扣除；

3、其余簽訂勞動(dòng)合同的正式員工，A公司向其支付的工資屬于企業(yè)工資薪金，可以稅前扣除；

4、需要特別說明的是，案例中的臨時(shí)工需要區(qū)分為具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員和非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員（主要提供偶爾或按次提供勞務(wù)，并按次支付報(bào)酬），企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資報(bào)酬，準(zhǔn)予計(jì)入工資、薪金總額在所得稅稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅稅前扣除；

5、勞務(wù)派遣員工也需要特別留意，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的工資，應(yīng)作為工資薪金支出，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。本案例中的情況為直接支付給個(gè)人，可作為工資薪金支出稅前扣除；

6、企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資，若以“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅的，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證，例如：工資表、簽收表、轉(zhuǎn)賬單據(jù)等。

政策依據(jù)：

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪酬的稅前扣除必須是“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，主要包括在企業(yè)任職或受雇的正式員工，企業(yè)雇傭的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘人員，以及由企業(yè)直接向個(gè)人支付費(fèi)用的勞務(wù)派遣人員。

稅收法律法規(guī)中并未強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須與這些人員簽訂勞動(dòng)合同，企業(yè)在判斷工資薪金的支付對(duì)象是否合規(guī)時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注：對(duì)方是否在企業(yè)任職，是否與企業(yè)存在雇傭與被雇傭關(guān)系，在企業(yè)是否有“職位”或“崗位”，也可參照下列情況：

1. 工資支付憑證或記錄、繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)稅的記錄；

2. 用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放的“工作證”“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件；

3. 勞動(dòng)者填寫的用人單位招工招聘“登記表”“報(bào)名表”等招用記錄；

4. 是否執(zhí)行單位統(tǒng)一的考勤、考核制度；

5. 是否服從單位的規(guī)章管理制度。

案例詳情：

案例重點(diǎn)：

2020年的年終獎(jiǎng)，2020年計(jì)提，2021年發(fā)放、申報(bào)個(gè)稅，個(gè)人所得稅匯算清繳應(yīng)計(jì)入哪年？

官方回復(fù)：

2021年實(shí)際發(fā)放的獎(jiǎng)金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放次月十五日內(nèi)辦理扣繳申報(bào)，如選擇并入綜合所得計(jì)稅，參與2021年度個(gè)人所得稅匯算清繳。

政策依據(jù)：

居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）：“第二十六條　個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

值得深思的問題：

跨年度支付有2種情況：

1、上年度計(jì)提，在次年的5月31日前實(shí)際支付；

2、上年度計(jì)提，在次年5月31日后實(shí)際支付。

同樣都是稅前扣除，有的人認(rèn)為跨年了但是在匯算清繳前支付的可追溯到匯繳年度扣除；如果是在匯算清繳期結(jié)束后支付的，在實(shí)際發(fā)放年度扣除。

觀點(diǎn)一：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

觀點(diǎn)二：與上述官方回復(fù)出發(fā)點(diǎn)一致，企業(yè)匯算清繳后發(fā)放以前年度的工資薪金，可以在實(shí)際發(fā)放的當(dāng)年稅前扣除。理由是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，強(qiáng)調(diào)是“每一納稅年度支付”，沒有規(guī)定具體哪一個(gè)年度計(jì)提，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的當(dāng)年稅前扣除。

溫馨提醒：針對(duì)此種情況，實(shí)際操作中一定要先咨詢企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免造成一些不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例詳情：

案例剖析：

這樣的操作很普遍，員工上交的發(fā)票可以用來作為公司的成本從利潤(rùn)中扣除，這樣公司稅金同樣也可以免去部分，這樣就降低了公司的運(yùn)營(yíng)成本，提高了實(shí)際利潤(rùn)。對(duì)個(gè)人來說，也減少了一部分個(gè)人所得稅，看似“雙贏”。實(shí)際上，員工以月收入獲得的社會(huì)保障如社會(huì)保險(xiǎn)、公積金、產(chǎn)假工資等，這些都只會(huì)依據(jù)賬面的工資數(shù)來核算，發(fā)票抵扣的工資不核算在內(nèi)，相關(guān)保障將大幅縮水。

從稅務(wù)的角度，這也直接導(dǎo)致了國(guó)家稅源的流失。案例中的發(fā)票非企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，是不得扣除的。強(qiáng)行扣除只會(huì)讓企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，財(cái)務(wù)人員也將擔(dān)心稅務(wù)的隨時(shí)稽查，百害而無一利。

政策依據(jù)：

《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問題的意見》第53條規(guī)定：“《勞動(dòng)法》中的‘工資’是指用人單位依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或勞動(dòng)合同的約定，以貨幣形式直接支付給本單位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，一般包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、延長(zhǎng)工作時(shí)間的工資報(bào)酬以及特殊情況下支付的工資等。”以“費(fèi)用”頂替“職工薪酬”是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為，輕則不符合單位財(cái)會(huì)制度，重則涉嫌觸犯《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開發(fā)票罪。

關(guān)于工資，整理了以下比較常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確

重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算，是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤、故意少交個(gè)稅的情況。

2、人員是否真實(shí)

重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

4、是否申報(bào)了個(gè)稅

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”

個(gè)人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，攜帶個(gè)人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報(bào)個(gè)稅，未及時(shí)刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報(bào)個(gè)稅。

8、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否正確

對(duì)于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，采取除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。

注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

9、免稅所得是否合法

重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件、通訊補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

工資薪金的稅會(huì)處理

企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅申報(bào)存在著這樣的邏輯關(guān)系，企業(yè)所得稅A105050表工資薪金支出=個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表收入中的工資薪金所得-并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)稅的福利費(fèi)等。