企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，而各項扣除又直接影響著應(yīng)納稅所得額的多少。各項扣除的政策標(biāo)準(zhǔn)相對比較清晰，納稅人容易把握，但對于扣除憑證的問題卻一直爭議不斷，企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法部門對此的看法也不盡相同。筆者認(rèn)為，在稅前扣除方面，發(fā)票作為合法證據(jù)的重要性不容忽視。

一是稅前扣除費用需要合法有效憑證是否于法有據(jù)。筆者認(rèn)為，這是討論企業(yè)所得稅稅前扣除問題的必要前提。如果對合法有效憑證沒有法定要求，爭議焦點也就不復(fù)存在。案例1中，海南省高級人民法院認(rèn)為，根據(jù)稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號，以下簡稱114號文件）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑證不得在稅前扣除。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面余額核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說，根據(jù)上述規(guī)定，要求企業(yè)利用合法有效憑證稅前扣除成本、費用是有法律依據(jù)的。

　　二是真實發(fā)生原則與憑證扣除原則之間的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這條規(guī)定體現(xiàn)了支出的真實發(fā)生原則，是稅前扣除的前提條件，而合法有效憑證是稅前扣除應(yīng)具備的必要條件。兩者之間應(yīng)是內(nèi)容與形式的關(guān)系，既不能相互背離，也不能徒具其一。案例1中一審法院和高院的判決中均體現(xiàn)了這樣的觀點。

　　三是發(fā)票是否是唯一合法有效憑證。筆者認(rèn)為，以發(fā)票不是唯一合法有效憑證的邏輯，推導(dǎo)其他合法有效憑證可以將其替代的判斷，是一個認(rèn)識誤區(qū)。稅收征管法及發(fā)票管理辦法規(guī)定，個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。案例1中，海南省高級人民法院認(rèn)為，根據(jù)稅法規(guī)定，款項支付對象不同，對合法有效憑證的要求也不一樣，用于購買原材料，支付的對象是我國境內(nèi)的單位或個人，且上述單位或個人生產(chǎn)銷售的原材料是屬于增值稅征稅范圍的，應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為唯一合法有效的憑證，這一理解是符合法律精神、法律規(guī)定的。案例2中，法院認(rèn)為，根據(jù)114號文件第六條規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，該文件明確規(guī)定了對違規(guī)取得的發(fā)票或憑據(jù)不得在稅前扣除，但沒有否定用其他合法有效的憑證來作為稅前扣除憑證的有效性。筆者認(rèn)為，這種對文件字面邏輯上的推斷理解，與前述稅收征管法及發(fā)票管理辦法中相關(guān)經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的規(guī)定是相悖的。

　　四是發(fā)票管理在稅收管理中的地位及作用。從發(fā)票管理的立法層次來看，稅收征管法和發(fā)票管理辦法分別從法律、法規(guī)的層階對發(fā)票管理作出規(guī)定。從發(fā)票管理的實踐來看，國家通過對發(fā)票的管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅等，在保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮了無可替代的作用。從稅收管理發(fā)展趨勢來看，發(fā)票管理新系統(tǒng)的升級、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、電子發(fā)票的運用，將有助于推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)稅收管理邁上新臺階。因此，筆者認(rèn)為，只有充分認(rèn)識發(fā)票管理在稅收管理中的地位及作用，才能更好地把握各項稅收政策的貫徹落實，這也是案例1、案例2兩種司法判決差異所在。