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長期掛賬的預收賬款有哪些稅務風險？

日期 :[2016年02月04] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 5344

長期掛賬的預收賬款的稅務風險

一、預收款核銷在財務上的處理

（一）預收款是什么？

預收款，一般情況下，泛指尚未提供商品（產品）、勞務、服務或者雖已開始提供、但尚未到達收入確認之前按合同或協(xié)議約定分期收到的款項。預收款銷售對于工（商）業(yè)企業(yè)來說，通常指企業(yè)銷售商品時，購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。

（二）正常情況下預收款的收入確認

《小企業(yè)會計準則》對銷售商品采用預收款方式的收入確認。

《小企業(yè)會計準則》第五十九條第（二）點：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

因此，正常情況下，企業(yè)按合同或協(xié)議履行完成后將商品發(fā)出或交付使用時確認收入。

借：預收款

貸：收入（主營業(yè)務收入）

（三）逾期預收款怎么處理？

對于逾期的預收款，什么時候處理沒有明確的規(guī)定，但有可以參考的依據(jù)：

1、依據(jù)合同或協(xié)議進行處理。一般情況下都會有相應的逾期處理協(xié)定，就可以作出相應的確認。

2、沒有約定，購貨方長期沒有要求發(fā)貨或者退回貨款。這種情況一般非常特殊，基本上是對方企業(yè)因為某種特殊原因發(fā)生消亡，沒有人來管理這筆資金了。對于企業(yè)來說，就是成為無法支付的意外所得。這時，可以確認收益。

（四）逾期預收款核銷計入什么科目？

根據(jù)〈企業(yè)會計準則——基本準則〉第五章“所有者權益”第二十七條中關于所得的規(guī)定“利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。”因此，執(zhí)行會計準則的企業(yè)，預收款核銷應該計入按照“所得”記入相關科目，因此，預收款核銷應該記入“營業(yè)外收入”科目。

二、預收款核銷在稅收上的處理

（一）逾期預收款核銷是否涉及增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。”

因此，收取的預收款只有在貨物發(fā)出后才產生增值稅納稅義務。上述企業(yè)至今沒有發(fā)出貨物，就不涉及增值稅問題。

（二）逾期預收款核銷的所得稅處理

符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

　　逾期預收款作呆帳核銷可以參照該項目確認為其他收入，計入應稅所得額申報企業(yè)所得稅。

三、預收款長期掛賬的稅收風險

預收款作為預定貨物、商品或者工程，一般情況下都會按照合同或者協(xié)議履行。預收款長期掛賬或者核銷總是存在一些特殊情況。從檢查的情況來看，因為對方公司不要求開發(fā)票，收了款始終掛在預收款長期不作處理的情況比較多，實際就是逃避納稅。

因此，預收款長期掛賬必然成為稅務機關的關注對象。

為此，國家稅務總局印發(fā)了《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》（國稅發(fā)【2007】10號）的通知中明確了對預收帳款的審核要求，采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。

總之，對預收款超期并明確不再發(fā)貨或者退款，作為企業(yè)收益的，應及時轉入收益，并計應稅所得額，申報交納所得稅。對利用預收款對實際已經實現(xiàn)的銷售作長期掛賬處理的，一經稅務機關查實，將受到處罰。

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(責任編輯：邦誠財稅官網）

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