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剛剛通報的3起騙享稅費優惠政策典型案件查處細節來了！
日期 :[2025年01月10] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 548
1月7日，山西、浙江、深圳等地稅務部門依法查處并公布了3起騙享稅費優惠政策典型案件。
01、電費虛高藏貓膩，偽造記錄露馬腳
——揭開焦煤企業虛報研發費用加計扣除
偷稅真相
國家稅務總局呂梁市稅務局稽查局依法查處臨縣裕民焦煤有限公司虛報研發費用加計扣除案件，該企業通過虛報研發支出，違規享受研發費用加計扣除稅收優惠政策，少繳納企業所得稅，稽查部門依法作出追繳稅款、滯納金并處罰款共計1354萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。
根據有關疑點線索，呂梁市稅務局稽查局按照程序依法對臨縣裕民焦煤有限公司享受研發費用加計扣除優惠政策的有關情況進行核查。初到企業，財務人員十分配合，積極提供了25個研發項目的有關資料，從立項決議到查新報告，從研發人員打卡記錄到物料領用單，各項資料可謂應有盡有。
資料完備并不意味著就合法合規。檢查人員并未將目光僅僅局限在資料是否齊全、前后邏輯是否對應上，還對各項研發支出的金額進行了全面分析。果然發現了異常：項目的立項書里只提到了3個設備，為何電費卻如此高？
帶著這個疑問，檢查人員查閱了該廠有關電費的全部會計憑證，發現該項目的研發動力電費竟以該廠全年生產經營活動所發生的全部電費作為基數，再按該項目所涉設備研發工時占總工時比例計算轉出，這使得計入研發費用的動力電費顯著增加。根據研發費用稅前加計扣除歸集范圍的有關規定，列入歸集范圍的直接投入費用，是指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。該企業的電費歸集范圍明顯不符合規定要求。
有了虛報電費這一突破口，檢查人員隨即“以點帶面、重點突破”，梳理出動力電費、材料耗用、人員工資、設備折舊及維修等幾個重點方面，進行深入檢查。
經檢查發現，該企業的各項研發支出均存在不同程度的虛報現象。比如，大量領用立項書中所確定的研發設備無法使用的原材料；又如，將立項書中未提及設備的折舊及維修費計提至該研發項目的設備折舊及維修費支出中；再如，設備有了開機記錄，研發人員卻未打卡……
在檢查人員的深查細剖下，企業虛報研發費用的涉稅問題終于被查清。
檢查人員向企業展示掌握的部分證據后，企業人員辯稱資料中的錯漏為政策理解有誤，拒絕將所享受的研發費用加計扣除金額進行調整。面對這樣的情況，檢查人員通過“說理式執法”，耐心向企業講解了研發費用加計扣除的有關稅收政策，企業態度逐步轉變，承認自身違法事實，并表示愿意接受處罰。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
呂梁市稅務局稽查局對臨縣裕民焦煤有限公司的違法行為依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定。
02、破解企業員工工資轉換為企業往來費用
的真相——利用小規模減免增值稅政策虛開
發票終被罰
近期，國家稅務總局衢州市稅務局通過大數據分析比對，依法查處了一起利用小規模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發票的案件。涉案企業衢州市創安建設工程施工圖審查中心，聽信網絡上的“節稅秘笈”，利用小規模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發票，進行偷逃稅。對其違法行為，衢州市稅務局稽查部門依法作出追繳稅款、滯納金并處罰款共計726.35萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。
2024年2月，衢州市稅務局稽查局聯合風險管理局開展常態化稅收風險排查，來自衢州市創安建設工程施工圖審查中心的一系列異常進項發票引起了排查人員的注意。
排查人員隨即查閱企業報表進行經營情況核實。經查，該企業連續5年利潤均不足3萬元，最大的成本支出為技術人員的工資。但這最大的成本支出卻由這一系列異常的進項發票列支，讓企業年度成本控制一直很“穩定”。
排查人員當即將疑點線索上報，衢州市稅務局稽查局立即啟動案頭分析，組織人員對該企業進行初步核查。
檢查人員發現，該企業主要開展施工圖圖審業務，屬于技術密集型企業。作為經營建設工程施工圖審查、技術咨詢的專業機構，每月卻將主體工作外包給個體工商戶，且開票方的4家個體工商戶主營業務都是咨詢服務，實際從業人數均為1人。
檢查人員隨即調閱了這4家個體工商戶信息，發現除對該企業開具咨詢服務類發票外，4家個體工商戶均未與其他經營單位發生業務往來，且每年開票金額相對固定。
此外，系統數據顯示，4家個體工商戶經營地址不一，2家位于市區，2家坐落于村鎮，但開票方與受票方的網絡標識地址卻呈現出交叉共用的特點。
為還原企業業務真實情況，檢查人員依法定程序對該企業及相關個體戶進行突擊檢查。
果不其然，突擊檢查讓企業“猝不及防”。檢查人員在該企業辦公場所發現了涉案4家個體工商戶的營業執照、公章、法人章等資料。在拷取財務數據時，發現同一電腦存在多個電子賬套。這驗證了涉案個體戶與該企業位于同一辦公室、同一電腦開具發票，且開票方與受票方的網絡標識地址出現交叉共用的事實。
此外，檢查人員還發現該企業對外開具發票中涉及咨詢服務費用的部分支出是通過現金、微信、支付寶等方式支付。
為進一步弄清真相，檢查人員走訪了4家個體工商戶相關工作人員，了解到4家個體工商戶法定代表人均為企業員工或親戚朋友，實際并不參與個體戶的經營和管理，且其個體工商戶相關銀行賬戶均由該企業實際控制，所有開票行為均由涉案企業財務人員實際操作完成，相關費用大多轉化為員工實際工資。
至此，該企業利用小規模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發票的違法事實完全顯露。涉案企業通過注冊咨詢服務類的個體工商戶，虛假交易，將員工工資偽造成交易費用匯入個體工商戶賬戶，以此虛開咨詢服務費用發票，以達到少代扣代繳個稅的目的。
在稅務人員嚴密的證明邏輯和完備的證明材料面前，該企業法定代表人終于承認了違法事實。據其陳述，企業財務人員聽信了網絡視頻平臺部分主播、博主介紹的違法稅收籌劃方案，通過注冊小規模納稅人，利用稅收優惠政策，控制每年開票額度在免征增值稅的標準以內，虛開普通發票虛列企業成本來實現偷稅。
《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條第二款規定：任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
根據以上法律規定，衢州市稅務局稽查局對衢州市創安建設工程施工圖審查中心相關違法行為定性為偷稅，依法作出追繳企業所得稅、責成其補繳應扣未扣個人所得稅、加收滯納金并處罰款的決定。同時，將其虛開發票的違法犯罪線索移送公安機關。
03、沒有軟件開發人員的“軟件產品”
——揭示犯罪團伙控制空殼公司利用軟件產品
增值稅“即征即退”政策虛開發票真相
近年來，國家為促進軟件產業發展、鼓勵企業自主創新，出臺了軟件產品增值稅“即征即退”政策，這項政策對于合規經營企業是“及時雨”，卻也是不法分子覬覦的“唐僧肉”。近期，國家稅務總局深圳市稅務局稽查局通過聯合深圳公安經偵部門，成功查處一起利用該稅費優惠政策虛開發票案件。經查，以李某為首的犯罪團伙通過控制深圳市創宜隆科技有限公司，并非法獲得計算機軟件著作權登記證書，違規享受軟件產品增值稅“即征即退”稅費優惠政策，對外虛開增值稅專用發票。目前，該案犯罪團伙成員全部落網，等待他們的終將是法律的嚴懲。
前期，深圳市稅務局稽查局對深圳市南山區稅務局移送的線索進行深入分析，發現深圳市一公司出口貨物以“車載遙控器”“數字貨幣錢包”等嵌入式軟件產品為主，軟件進項占比高達94%，但缺少機器設備、水電費用、工資薪金等正常生產所需支出，存在虛假生產疑點。
為查清楚真相，檢查人員將調查重點延伸至上游主要交易方的深圳市創宜隆科技有限公司。對創宜隆科技公司開展分析后，發現該公司近兩年享受軟件產品增值稅“即征即退”的稅費優惠政策，共取得退稅741.67萬元。
根據軟件產品增值稅“即征即退”政策要求，銷售自行開發生產軟件產品的增值稅一般納稅人，在取得計算機軟件著作權登記證書條件下，可對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行“即征即退”。檢查人員發現創宜隆科技公司的確取得了計算機軟件著作權登記證書，是該企業具備真實軟件開發能力，還是存在其他問題？
帶著這個疑問，檢查人員一方面對創宜隆科技公司的開票行為開展分析，發現該公司取得軟件著作權登記證后，開票金額激增，業務增長存在異常，累計開具“軟件”品名增值稅專用發票涉及金額高達8399.19萬元；另一方面通過數據分析對創宜隆科技公司的成本構成進行研判，發現該公司水電費用、工資薪金支出偏少，無軟件開發人員、卻憑空出現軟件產品，存在偽造軟件開發違規享受增值稅“即征即退”政策、對外虛開發票的疑點。
檢查人員立即前往創宜隆科技公司注冊地址和經營地址實地核查，發現該公司未在上述地址經營。隨后，檢查人員多次撥打創宜隆科技公司在征管系統中登記的聯系方式，也均未能取得聯系。
在正面突破受阻之際，檢查人員迅速調整策略，決定從側面實施檢查。檢查人員調取了創宜隆科技公司的對公賬戶資金流水，發現該公司僅收取貨款3000余萬元，與其8000余萬元的開票金額差距巨大，存在大額貨款未足額收取的情況。而對于部分已收取的款項，該公司在扣除一定費用后，將剩余款項回流至下游企業，存在資金回流。至此，檢查人員取得了偽造業務、收取手續費、虛開發票的關鍵證據。
那么，創宜隆科技公司取得的計算機軟件著作權登記證書，又是從何而來？
檢查人員進一步對創宜隆科技公司的交易流水開展分析發現，該公司用于申請增值稅“即征即退”政策的軟件著作權登記證，并非基于自主開發或生產取得，而是非法購買所得。至此，將“空殼企業”搖身一變為軟件開發企業，惡意竊取軟件產品增值稅“即征即退”的政策紅利的真相全部浮出水面。
在明確創宜隆科技公司虛開發票疑點后，深圳市稅務局稽查局立即依托八部門常態化打擊涉稅違法犯罪工作機制，將該線索移交深圳公安機關開展聯合辦案。在警稅雙方的共同努力下，成功鎖定創宜隆科技公司的幕后犯罪嫌疑人李某等人，并與下游犯罪團伙，予以一并收網打擊。
據犯罪嫌疑人到案后供述，創宜隆科技公司僅有員工4人，沒有聘請技術開發人員，軟件著作權登記資質均為非法購買所得，目的是通過偽造軟件開發假象，違規享受軟件產品增值稅“即征即退”的稅費優惠政策，以實際承擔3%的增值稅稅負，大肆向下游企業虛開“軟件”品名增值稅專用發票用于抵扣稅款，牟取不法收益。
《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條第二款規定，任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。據此，深圳市稅務局稽查局會同公安部門將該公司開具的990份增值稅專用發票定性為虛開發票。同時，追繳該公司違法取得的“即征即退”增值稅741.67萬元，并依法加收滯納金。
目前，深圳市羅湖區人民檢察院以虛開增值稅專用發票罪，對李某依法提起公訴，深圳市羅湖區人民法院已開庭審理此案，將擇期宣判。
來源：本文素材來自國家稅務總局，如有不妥，請聯系刪除。
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