國家稅務總局福州市稅務局第二稽查局

稅務處理決定書

榕稅二稽處〔2020〕320號

劃重點！！！

1、走逃失聯

2、銀行賬號資金往來與往來發票金額不匹配

3、經查詢，定性為虛開發票

（1）增值稅專用發票23份，發票金額1513014元，稅額257212.40元，價稅合計1770226元定性為無貨虛開增值稅專用發票；

（2）增值稅普通發票36份，發票金額314538.70元，稅額13934.16元，價稅合計328472.9元定性為無貨虛開增值稅普通發票。

有人會有疑問了，資金流與發票流不一致就是虛開發票嗎？對此，稅局給出了明確答復。

問：付款方和實際購買方不一致，發票開給誰？

答：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，應按照實際業務由提供服務一方向接受服務一方開具發票。

通過稅務總局的答疑可以看出，上述情況就會造成資金流與發票流不一致。

所以，資金流和發票流不一致的時候，只要業務是真實發生且向實際接受服務一方開具發票是沒有問題的。會計們不用過分擔心！

上述只是提到了資金流、發票流不一致的情況，那有人又有疑問了，我們常聽說的是“三流一致”，如果“三流不一致”就會涉嫌虛開發票。那什么是“三流一致”？“三流不一致”有何風險？

“三流一致”一般是指資金流、發票流和貨物流（勞務流）相互統一。

具體來說，不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經濟主體。

除了上述之外，有的還會加上合同流，也就是四流一致。

一、增值稅方面

文件中第一條第三項明確規定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

“三流一致”通常是稅務機構判定交易是否真實的依據。三流不一致可能會導致其相應的進項稅不能抵扣，追補稅款及滯納金，甚至會繳納相應的罰款。

那是不是所有的“三流不一致”的情況，都不能抵扣呢？

其實并不是這樣的，以下3種情況明確了可以抵扣進項稅：

1.發包方：憑實際提供建筑服務的納稅人開具的發票抵扣

2.因出差產生的住宿費

3.分公司購進貨物，總公司統一付款

二、企業所得稅方面的風險

1.三流（資金流、貨物流、發票流）不一致，可能會被懷疑買發票等被認定為“偷稅”，從而導致稅前不能扣除；

2.未通過公戶支付貨款，很容易收到虛開的發票（如：供應商找第三方開票等）。

三、面臨刑法責任

“三流不一致”，很可能涉嫌“虛開增值稅專用發票”，嚴重的還會面臨刑事責任。

“三流不一致”雖說并不必然導致構成“虛開增值稅專用發票”，但還是奉勸大家：如果業務是真實發生的，盡可能做到“三流一致”，以免帶來不必要的麻煩。

1.業務真實發生但沒有取得發票，找些發票來沖抵。

2.企業只有銷項稅，沒有進項稅，利潤太高，找些發票來抵稅。

3.股東分紅個稅高，為了減少分紅金額，找些發票來規避。

4.發票稅率適用錯誤。

5.同一地址注冊多家小規模納稅人來開具發票，同一IP地址對外開具發票，很容易讓稅局懷疑虛開發票。

6.開票金額即將達到免征額臨界點時經常出現作廢發票現象，增值稅普通發票作廢比例異常。

7.新成立的小規模納稅人短期內開具大額發票，而且法定代表人或者負責人年齡偏大，并沒有經營能力甚至不具備生活能力等，很容易讓稅局懷疑虛開發票。

8.未按照規定銷售方隨意作廢開具的發票。

9.未按照規定開具合格的發票。

10.疫情期間免稅發票開具錯誤的問題。

11.發票清單開具錯誤的問題。

12.取得白條入賬等以其他憑證代替發票使用。

13.納稅人是否存在購銷不匹配、進銷項明顯異常。

14.農產品發票的風險。

15.取得稅收洼地發票過多的風險。

16.特別提醒：取得“咨詢費”、“推廣費”、“會務費”、“辦公品”、“食品”、“材料”、“配件”、“日用品”、“勞保品”等籠統項目的發票，應注意稅前扣除的涉稅風險！

17.大額費用支出發票證據鏈不充分，有可能帶來無法稅前扣除的風險。

18.利用小規模納稅人增值稅月15萬元（或季45萬元）的免征額來虛開增值稅普通發票，也就是利用免征額臨界點達到銷售方虛開、購貨方虛增成本費用，從而逃交增值稅和企業所得稅的目的。

19.檢查舍近求遠開票，或者屬于貨物來源地預警風險。

20.檢查自然人代開發票問題。從自然人處取得大量或大額代開普票風險指標。

21.金額頂格開票情況。

22.取得的發票一直未付款或者大額現金支付。

23.檢查企業之間對開發票問題。

24.經常凌晨開具發票

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