福利：手把手教你學(xué)會(huì)計(jì)算滯納金

剛過完今年最長假期，又迎來了“大”申報(bào)期了呦！提醒一下大家，本月納稅申報(bào)期延后啦！由于本月在納稅申報(bào)期前有8天法定節(jié)假日，申報(bào)期限相應(yīng)往后順延8天，也就是10月25日！另外，本月也是季度申報(bào)期，別忘記了哦！

所以！即使順延了也不能掉以輕心哦！畢竟逾期申報(bào)可是會(huì)產(chǎn)生滯納金的！

一、什么是滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。” 也就是說“滯納金”就是指針對(duì)不按納稅期限繳納稅款，按滯納天數(shù)加收滯納款項(xiàng)一定比例的金額。

劃重點(diǎn)！！

1、滯納金的加收率

加收率是統(tǒng)一的，即0.05%！

2、滯納金的時(shí)限計(jì)算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號(hào) ）中規(guī)定：“滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。”

二、滯納金的計(jì)算

滯納天數(shù)、滯納金該如何計(jì)算呢？小編都給大家寫好啦

牢記計(jì)算公式：滯納金=滯納稅款×0.05%×滯納天數(shù)

看到這，肯定有人會(huì)說，天啦，就這么一個(gè)簡單粗暴的公式？可是我這種數(shù)學(xué)渣看到公式就暈啊。不要擔(dān)心，貼心的小編特地準(zhǔn)備了兩個(gè)具體直觀的案例。

1、逾期未申報(bào)產(chǎn)生的滯納金

A公司為一般納稅人，按月進(jìn)行增值稅申報(bào)。2017年9月，由于會(huì)計(jì)疏忽，錯(cuò)過了9月15日增值稅申報(bào)的最后一天，直到9月18日才想起來，到國稅進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)。9月份A公司應(yīng)納稅額為20000.00元。嗯~我知道這個(gè)會(huì)計(jì)一定不是您~

情況一：企業(yè)于9月18日當(dāng)天申報(bào)并扣款成功。

此時(shí)滯納天數(shù)為：16號(hào)、17號(hào)、18號(hào)，共3天

滯納金=20000.00×0.05%×3=30.00元

情況二：企業(yè)于9月18日當(dāng)天到柜臺(tái)申報(bào)，但由于銀行賬戶上沒有足夠存款，直到9月21日賬戶存進(jìn)足夠的存款并申請(qǐng)扣款成功。

此時(shí)滯納天數(shù)為16號(hào)、17號(hào)、18號(hào)、19號(hào)、20號(hào)、21號(hào)，共6天。

滯納金=20000.00×0.05%×6=60.00元

2、納稅評(píng)估補(bǔ)稅形成的滯納金

2017年9月，A公司由于納稅評(píng)估事項(xiàng)，應(yīng)補(bǔ)繳所屬期2016年12月增值稅10000.00元，應(yīng)補(bǔ)繳2016年度企業(yè)所得稅8000.00元。A公司于2017年9月20日憑《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》到柜臺(tái)進(jìn)行更正申報(bào)。2016年12月增值稅納稅申報(bào)期限為2017年1月17日，2016年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期限為2017年5月31日。那么：

增值稅滯納天數(shù)如下：

月份	滯納日期	滯納天數(shù)
2017年1月	18日-31日	14天
2017年2-8月	全月	212天
2017年9月	1日-20日	20天
合計(jì)		246天

增值稅滯納金=10000.00×246×0.05%=1230.00元

所得稅滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，具體計(jì)算的天數(shù)如下：

月份	滯納日期	滯納天數(shù)
2017年6月	1日-30日	30天
2017年7月	1日-31日	31天
2017年8月	1日-31日	31天
2017年9月	1日-20日	20天
合計(jì)		112天

所得稅滯納金=8000.00×112×0.05%=448.00元 

三、關(guān)于滯納金的問題解答

接下來，我們來關(guān)注幾個(gè)小問題：

1、滯納金加收遭遇節(jié)假日怎么辦？

滯納金是與稅款連帶的，如果在確定應(yīng)納稅款的納稅期限時(shí)，遇到了應(yīng)該順延的節(jié)假日，則從順延期滿的次日起加收滯納金，但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。

2、滯納金的追溯期有多長？

《稅收征管法》第五十二條的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

3、稅收滯納金可以稅前扣除嗎？

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（三）稅收滯納金。

因此，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，稅收滯納金不得扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

四、滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行

要提醒大家，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于拒繳納滯納金的行為，是可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的。

《稅收征管法》第四十條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹（中華人民共和國稅收征收管理法）及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號(hào)）還進(jìn)一步明確：“根據(jù)征管法第四十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行’的立法精神，對(duì)納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。”