2015年出臺不少所得稅新法規，企業所得稅匯算清繳時這些關鍵環節別忘了！

日期 :[2016年01月24] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 3853

      企業所得稅匯算清繳已經開始。2015年出臺了不少新法規，匯繳工作難度不小。做好企業所得稅匯算清繳，應在細節上下功夫，要關注法規的變化，納稅事項的調整，稅收優惠的運用，納稅申報表的填寫等關鍵環節。

仔細填寫申報表

      匯算清繳時年度納稅申報表的填寫十分重要。首先，納稅人應明確報表填報的先后順序，結合現行稅收法規，分析其數據來源于哪個相關附表，然后先填寫該附表的數據，再填寫主表該行數據。其次，注意報表的勾稽關系，比如，分期收款、政府補助等同一項業務在不同報表中的分配。政府補助，一部分在《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）第9行反映，一部分又在《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040），且這兩種表中的納稅調整信息都要關聯到《納稅調整項目明細表》（A105000）中并最終反映到主表。為了避免被重復調整，在對政府補貼的填表中要分類，屬于享受不征稅收入的政府補貼填入《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040），要征稅的政府補助填入《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）。再次，注意報表調整欄次填寫，比如，申報表主表將境外所得和稅基優惠項目從納稅調整項目中剔除，單獨作為計算應納稅所得額的項目。這樣，對利潤總額進行納稅調整計算納稅調整后所得，就包括三個方面的納稅調整：一是境外所得的納稅調整，二是稅會差異的納稅調整，三是稅基計算過程優惠產生的納稅調整。

注意新舊政策的銜接

      2015年出臺了一些所得稅新政策，比如，《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）對小型微利企業優惠所得額進行調整，匯算清繳時要根據政策進行相應調整。再比如，國家稅務總局發布的《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）明確了企業福利性補貼支出、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金、企業接受外部勞務派遣用工支出等的稅前扣除問題，與原政策有較大的不同。還有，《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）對生物藥品制造業、專用設備制造業等6個行業的企業2014年1月1日新購進的固定資產，《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。這些新政策，對所得稅影響較大，要特別關注，按照相關政策辦理匯繳事宜。

把握收入費用計稅標準

      稅法中的收入與會計規定有差異。有些收入或所得，在會計上不確認為收入，但按稅法規定應確認為收入或所得，如視同銷售收入；也有些收入或所得，在會計上確認為收入，但按照稅法規定則作為免稅收入或不征稅收入，如國債利息收入，要注意進行納稅調整。企業年度內發生的有些費用，按照會計制度規定可以列支，但按稅法規定卻不能稅前列支或稅法規定了一定的稅前扣除標準。匯算清繳時，必須調減超標費用，調增應納稅所得額。這些費用主要有廣告和業務宣傳費、業務招待費、銷售傭金、折舊費用、捐贈支出、各種跌價準備和減值準備、各項行政罰款和滯納金等。另外，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在年度末的5個月內，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。如果企業在以前年度存在未彌補完的虧損，未超過5年的，企業可以用當年的應納稅所得額彌補以前年度的虧損。

關注優惠政策的運用 

      國家稅務總局關于發布《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告（2015年第76號公告）明確，企業所得稅優惠政策均實行備案管理。備案分為正常備案、變更備案二種，正常備案指企業享受優惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受定期減免稅的企業，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續后，在此后優惠政策有效期限內，如果減免稅條件未發生變化的，不再備案。企業已經享受稅收優惠，但在匯算清繳期間未按照規定備案的，應在發現后及時補辦備案手續，同時提交《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》，列示優惠事項對應的留存備查資料。

對相關事項納稅調整 

“一照一碼”配套改革：清理賬戶是必需環節

       “一照一碼”制度的實施，是社會誠信體系建設的基礎。但社會誠信體系的建設在“一照一碼”的基礎上還需要推進其他配套措施的改革，其中清理賬戶是必需的一個環節，相應地還需要技術手段的支持和法律制度的保障。

       “一照一碼”文件的系列推出，體現了市場主管各部門對此工作的高度重視。“一照一碼”制度的實施，對深化國家治理體系的建設和改革提出了諸多迫切的要求。“一照一碼”制度的最終目標是建立全社會信用體系，而“一照一碼”制度的推行僅僅是奠定了社會信用體系的基石，社會信用體系大廈的建設必須伴隨著一系列的支柱、構架的建設才能實現，其中一項首要的支柱性工作就是清理賬戶。

為什么要清理賬戶？

      賬戶，是法人或自然人從業、管理貨幣資產、實現資金流轉而在金融部門開設的戶頭，是金融機構為國民經濟各部門、各企事業單位、個體經營者和自然人辦理資金收付等各項業務，進行記錄所設置的一種簿籍。通過這種金融賬戶，可以對社會經濟生活進行反映、調節、監督和管理，是開展經濟活動的必要基礎。經濟活動中，一切國家機關、團體、部隊、學校、企事業單位和個人，均須在銀行或相關金融機構開立賬戶，才能方便地通過金融賬戶辦理信貸、結算和現金存取業務。

      金融賬戶中，日常大額資金周轉常用的應該還是銀行賬戶。銀行賬戶可以分為基本賬戶、專用賬戶和輔助賬戶三類。其中，基本賬戶為客戶日常辦理轉賬資金收付和現金收付的賬戶。根據不同的單位及其資金性質，可以分別開立存款戶、往來戶、預算內存款戶、經費限額支出戶、預算外存款戶、其他存款戶等賬戶。同時，隨著業務工作的需要，經營者會在不同的金融機構開設賬戶，并有意識地區分關聯發票的賬戶和無發票業務的賬戶。這種多頭設立賬戶的行為與過去多種執業代碼管理的混亂關系交織在一起，為經營者逃避金融監管、洗錢、逃稅營造了生存土壤，也為經營者做假賬、設立幾套賬提供了方便。這種現狀不做徹底的治理，地下經濟就不可能得到徹底根治，摻雜其中的不良信用也會影響經濟的健康發展。

      清理賬戶，是指在全面實行“一照一碼”制度的基礎上，對“一照一碼”名下的所有賬戶進行清理。所謂清，是要搞清楚經營者名下在多少家金融機構、什么地方、開設有多少賬戶；所謂理，就是將經營者開設的各種賬戶歸結到“一照一碼”名下，市場主管、協管的各個部門都可以在執法過程中，在“一照一碼”的名下順藤摸瓜了解和掌握經營者賬戶的收支情況。清理賬戶的前期工作，應首先將“一照一碼”制度實施前的舊代碼體系，盡快統籌改革置換為“一照一碼”制度下統一的新代碼。統一置換新代碼后，要求“一照一碼”的標的主體到其開戶金融機構撤換備注代碼。限期未撤換備注代碼的賬戶，相關金融機構有義務凍結該賬戶的運作，直到撤換備注代碼后解凍。

清理賬戶需要做哪些工作？

      統一代碼。清理賬戶的必備條件是統一代碼。雖然2015年10月1日后工商、稅務、質檢部門登記代碼合而為一，但大量的市場主體是此前登記的業戶單位，需要盡快限期將其舊代碼更新為統一代碼。相關部門對舊代碼向新代碼的更新統一尚未列入議事日程，代碼不統一，就不能順利地清理金融賬戶，統一“一照一碼”的預期目標也就無法實現。所以，“一照一碼”制度實施后的首要工作是盡快推進代碼的更新統一和相關部門的多證合一。

      監管主體。事關社會諸多領域的重大事項改革，必須要有相關的權威部門牽頭推進和監管。由于賬戶管理關系是在金融機構開設，在其他相關部門報備，所以，賬戶清理的推進工作最好由金融監管部門牽頭推進和督促，其他相關部門配合協助。金融機構負責建立“一照一碼”與賬戶碼的關聯關系和標準化工作，賬號標準最好是金融機構分類碼+市場主體識別代碼，可以方便社會識別市場主體賬戶“多戶一碼”和隸屬金融機構關系，方便全社會的共同監督。

      賬戶信息共享。金融機構按照“一照一碼”要求清理賬戶后，應將相關信息與工商、稅務等相關部門共享，充實社會征信體系內容，可以方便相關人員查詢市場主體開有多少個賬戶，在什么地方、哪家金融機構開設賬戶，方便涉稅匯算清繳、稽查和經濟糾紛等司法核查賬戶信息。

      法律保障。按照“一照一碼”要求清理賬戶并實現數據共享是一項系統工作，關系社會的各個領域，需要法定原則保障。首先，“一照一碼”、“多證合一”的實施，不能僅憑某一會議決議文件就形成系統制度，要有明確的法律文件予以規范其法律關系，并制定相關的實施細則完善其具體內容和相關責任；其次，要出臺相關的法律文件，推進賬戶清理工作，明確賬戶清理是社會治理體系建設的基礎性工作，明確責任機構的監管義務和社會責任；再次，要出臺相關法律文件，明確市場主體賬戶共享信息相關部門的法律關系和責任。通過法律形式，將“一照一碼”關聯的賬戶信息的法律關系確定下來，確保建立一個保障“一照一碼”賬戶信息健康運行的法律環境。

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(責任編輯：邦誠財稅官網）

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