老板，年終獎(jiǎng)這樣發(fā)更劃算！年終獎(jiǎng)發(fā)放節(jié)稅技巧大盤點(diǎn)！

日期 :[2015年12月24] 編輯 : 邦誠財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 4422

東莞工商注冊

本篇文章介紹了企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)的財(cái)稅規(guī)劃思路和方法。年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個(gè)百分點(diǎn)；或者說，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%。

我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。例如，某職工的年終獎(jiǎng)54 000元，除以12個(gè)月，為4 500元，適用10%的稅率；某職工的年終獎(jiǎng)54 001元，除以12個(gè)月，為4 500.08元，適用20%的稅率。

為便于比較，我們把不同稅率下，因多發(fā)1元錢所帶來的納稅成本計(jì)算并列為表1所示：

臨界點(diǎn)（元）	18 000	54 000	108 000	420 000	660 000	960 000	超過960 000
稅率（%）	3	10	20	25	30	35	45
納稅額	540	5295	21 045	103995	195245	330495	無
如多發(fā)1元	18001	54001	108 001	420001	660001	960001	無
稅率（%）	10	20	25	30	35	45	45
納稅額	1695.1	10245.2	25995.25	123245.3	225495.35	418495.45	無
多發(fā)1元的凈損失	1154.1	4950.2	4950.25	19 250.3	30250.35	88 000.45	-0.55

從表1可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。當(dāng)稅率超過45%時(shí)，多發(fā)1元，員工扣除45%的稅款后就多得0.55元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。

在我國現(xiàn)行的政策環(huán)境下，對(duì)員工的報(bào)酬是有最省稅的發(fā)放方法的，我們提出的“分開發(fā)”和“平均發(fā)”就是一套切實(shí)可行的薪酬發(fā)放方法。分開發(fā)就是將員工的年薪分為工資和年終獎(jiǎng)兩部分，分別發(fā)放，這樣年終獎(jiǎng)就可以利用國稅發(fā)[2005]9號(hào)文的優(yōu)惠政策，除12個(gè)月再確定稅率，依法大幅度減少納稅額；平均發(fā)就是讓每個(gè)月的工資盡量一致，不要忽高忽低，以便避開高稅率，適用低稅率，同樣也可以減少納稅額。

單位要制定最省稅的薪酬制度，就必須考慮薪酬發(fā)放中的臨界點(diǎn)問題，特別是年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)，多發(fā)1元，至少要多納稅1 155元，最多會(huì)多納稅88 000元，這可不是小數(shù)。為解決超過臨界點(diǎn)（比如多發(fā)1元）的零頭問題，我們參考上市公司高管的薪酬體系，將員工的年薪分為三個(gè)部分：工資、獎(jiǎng)金和風(fēng)險(xiǎn)保證金。工資按月發(fā)放，獎(jiǎng)金年終發(fā)放，風(fēng)險(xiǎn)保證金每年扣下（主要扣除零頭部分），三年一發(fā)。

對(duì)于工資和獎(jiǎng)金的具體發(fā)放數(shù)額，我們是這樣推算的：從稅率出發(fā)，分工資和獎(jiǎng)金給定同檔稅率的數(shù)額，超過稅率臨界點(diǎn)的零頭部分，作為風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，三年一發(fā)。比如要把某位員工的薪酬稅率控制在3%，每月給他發(fā)放的工資最多是5 000元（不考慮社保），減掉免征額3 500元為1 500元，適用稅率是3%，全年發(fā)放工資60 000元；每年給他發(fā)放的年終獎(jiǎng)最高是18 000元，除12個(gè)月為1 500元，適用稅率3%；假如扣他2 000元保證金，這位員工的年收入應(yīng)是80 000元。倒過來說：若員工的年薪在80 000元左右，就能把他的個(gè)稅控制在3%這檔稅率上，但他的年薪必須這樣發(fā)放：每月工資5 000元（全年60 000元），年終獎(jiǎng)18 000元，零頭2 000元扣下，攢在一起發(fā)放——因?yàn)椴豢巯拢磕陼?huì)增加一檔稅率；攢下發(fā)放，只在發(fā)放年度增加一檔稅率。

以此類推：要把員工的薪酬稅率控制在10%，每月給他發(fā)放的工資最多是8 000元（不考慮社保），減掉免征額3 500元為4 500元，適用稅率是10%，全年發(fā)放工資96 000元；每年給他發(fā)放的年終獎(jiǎng)最高是54 000元，除12個(gè)月為4 500元，適用10%的稅率；假如扣他10 000元保證金，這位員工的年收入應(yīng)是160 000元。倒過來說：若員工的年薪在160 000元左右，就能把他的個(gè)稅控制在10%這檔稅率上，但他的年薪必須這樣發(fā)：每月工資8 000元（全年96 000元），年終獎(jiǎng)54 000元，零頭10 000元扣下，攢在一起以后發(fā)放。

要把員工的薪酬稅率控制在20%，每月給他發(fā)放的工資最多是12 500元（不考慮社保），減掉免征額3 500元為9 000元，適用稅率是20%，全年發(fā)放工資150 000元；每年給他發(fā)放的年終獎(jiǎng)最高是108 000元，除12個(gè)月為9 000元，適用20%的稅率；假如扣他12 000元保證金，這位員工的年收入應(yīng)是270 000元。倒過來說：若員工的年薪在270 000元左右，就能把他的個(gè)稅控制在20%這檔稅率上，但他的年薪必須這樣發(fā)：每月工資12 500元（全年150 000元），年終獎(jiǎng)108 000元，零頭12 000元扣下，攢在一起以后發(fā)放。

要把員工的薪酬稅率控制在25%，每月給他發(fā)放的工資最多是38 500元（不考慮社保），減掉免征額3 500元為35 000元，適用稅率是25%，全年發(fā)放工資462 000元；每年給他發(fā)放的年終獎(jiǎng)最高是420 000元，除12個(gè)月為35 000元，適用25%的稅率；假如扣他18 000元保證金，這位員工的年收入應(yīng)是900 000元。倒過來說：若員工的年薪在900 000元左右，就能把他的個(gè)稅控制在25%這檔稅率上，但他的年薪必須這樣發(fā)：每月工資38 500元（全年462 000元），年終獎(jiǎng)420 000元，零頭18 000元扣下，攢在一起以后發(fā)放。

25%的稅率對(duì)一般單位的員工來說已經(jīng)夠用了。再往上就是30%、35%和45%的稅率了，不適用大多數(shù)人。但如果單位存在這樣的高稅率，財(cái)務(wù)人員可以按照我們的思路自己算算。愛心提示：在計(jì)算時(shí)一定要考慮當(dāng)?shù)氐纳绫！?/span>

再加兩檔30%、35%的薪酬設(shè)計(jì)，我們把員工最省稅的年薪發(fā)放設(shè)計(jì)列表如下：

員工最省稅的年薪發(fā)放設(shè)計(jì)一覽表

年薪	工資	獎(jiǎng)金	扣除風(fēng)險(xiǎn)保證金	適用稅率
80 000	60 000	18 000	2 000	3%
160 000	96 000	54 000	10 000	10%
270 000	150 000	108 000	12 000	20%
900 000	462 000	420 000	18 000	25%
1 390 000	702 000	660 000	28 000	30%
2 000 000	1 002 000	960 000	38 000	35%

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，2005年9號(hào)文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用2005年9號(hào)文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。

案例輔助

案例說明如下：依據(jù)2005年9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18 000元，除以12個(gè)月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18 001元，除以12個(gè)月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。