近年來，岀口退（免）稅備案單證管理是出口企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)點(diǎn)，無論是退稅管理的日常檢查抽查，還是退稅疑點(diǎn)核查、風(fēng)險(xiǎn)評估、涉案調(diào)查，都將從岀口退（免）稅備案單證入手，可以說備案單證在證明業(yè)務(wù)真實(shí)性上，具有舉足輕重的作用。

如果岀口企業(yè)不重視備案單證的規(guī)范性，完整性，忽略對備案單證的日常管理，將會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，直接影響岀口企業(yè)切身利益和企業(yè)信用。

A進(jìn)出口公司主營業(yè)務(wù)為小商品出口，采購的小商品例如玩具、家具、紡織品等均為本市的供貨企業(yè)生產(chǎn)，業(yè)務(wù)均真實(shí)，取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票也不存在虛開等違法情形。只是由于A公司規(guī)模較小，每次所采購的貨物數(shù)量不多，不能滿裝一個(gè)貨柜，同時(shí)自身對海關(guān)報(bào)關(guān)、國際運(yùn)輸方面的知識儲備不足，遂要求外商自行訂船、訂艙，A公司只負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)輸至港口。外商基于成本考慮，以自己名義訂艙后，將A公司的貨物與其他外貿(mào)企業(yè)的貨物拼在一個(gè)貨柜中，但是沒有告知船公司實(shí)際是拼艙、拼柜，船公司遂簽發(fā)了整柜出口的提單，提單記載的發(fā)貨人為B公司，并非A公司。

A公司出口后，將海運(yùn)提單的復(fù)印件歸入備案單證，后被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該情形，案件移交稽查，認(rèn)為存在“買單配票”，冒用他人貨物出口的嫌疑，稽查期間暫扣出口退稅數(shù)百萬，A公司業(yè)務(wù)遂陷于停滯。

B進(jìn)出口公司主營業(yè)務(wù)為服裝出口。與上述案例類似，B公司也不承擔(dān)貨物的國際運(yùn)輸環(huán)節(jié)的費(fèi)用，而是由外商負(fù)責(zé)訂船、訂艙并簽發(fā)海運(yùn)提單，然后外商通過電子郵件的方式將海運(yùn)提單發(fā)給B公司。B公司取得海運(yùn)提單后，經(jīng)過與報(bào)關(guān)單對比審核，認(rèn)為發(fā)貨人、貨物品類、數(shù)量均一致，遂認(rèn)為沒有問題，歸入備案單證。

B公司出口后，被稅務(wù)局稽查局稽查，經(jīng)過稽查局從船公司調(diào)取相同提單號碼的底單，發(fā)現(xiàn)提單記載的發(fā)貨人、貨物數(shù)量均不相同。B公司這才意識到外商提供給他的提單是被外商篡改過的。稽查局責(zé)令B公司限期取得真實(shí)的備案單證，但B公司無法取得，遂被視同內(nèi)銷適用征稅政策，并處罰款。

劃重點(diǎn)：

出口退稅申報(bào)分為兩個(gè)部分，即申報(bào)退稅環(huán)節(jié)和單證備案環(huán)節(jié)。外貿(mào)企業(yè)一般均重視申報(bào)退稅的有關(guān)單證資料，但是對于備案單證不夠重視，審查不嚴(yán)格。許多外貿(mào)企業(yè)認(rèn)為，只要取得了有關(guān)單證，往備案單證的文件夾一放，就算是履行了備案義務(wù)。因?yàn)閭浒竼巫C不合規(guī)導(dǎo)致無法取得出口退稅、適用優(yōu)惠征稅政策的并不在少數(shù)，收到處罰、涉嫌騙取出口退稅的也不少見。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第五條第（八）項(xiàng)之規(guī)定：

出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第七條第（一）項(xiàng)之規(guī)定：

出口企業(yè)提供虛假備案單證的貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，需按內(nèi)銷貨物征收增值稅。

（一）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第十三條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條之規(guī)定：

出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

1.未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；

2.未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。（注：紙質(zhì)方式備案單證要按規(guī)定裝訂：影像化、數(shù)字化方式不存在裝訂問題，但必須按規(guī)定存放和保管五年，）

（二）依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第十三條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條之規(guī)定：

出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的或出口企業(yè)提供虛假備案單證的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號） 第十三條之規(guī)定：

一類、二類、三類出口企業(yè)發(fā)生拒絕提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報(bào)資料、備案單證情形的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為四類；

一類、二類出口企業(yè)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理，以及未按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及備案單證的，出口企業(yè)管理類別應(yīng)調(diào)整為三類。

企業(yè)單證備案日常管理中應(yīng)注意什么？

單證備案管理是企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅之后的工作，看似不會影響企業(yè)拿到出口退稅款，其實(shí)是企業(yè)辦理出口退（免）稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，容不得半點(diǎn)馬虎。出口企業(yè)務(wù)必按照規(guī)定，在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，合規(guī)進(jìn)行單證備案及后續(xù)保管存放。

在日常管理中，出口企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，定期對備案單證的相關(guān)情況進(jìn)行整理和核對，確保單證的具體內(nèi)容符合規(guī)范。

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