勞務(wù)派遣——這些可能經(jīng)常被忽視的風(fēng)險、確定不來看看嗎？

日期 :[2020年05月26] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 2748

隨著用工成本的不斷增加，為保障核心業(yè)務(wù)的順利開展，眾多企業(yè)采用勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包完成一些輔助性工作的情況愈加普遍，由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系復(fù)雜，涉及法律主體較多，存在一定的法律風(fēng)險。稅收安全是經(jīng)濟安全的重要組成部分，依法打擊涉稅犯罪，對維護稅收安全和市場經(jīng)濟秩序具有重要意義。?

從以上案例可以看出：目前勞務(wù)派遣行業(yè)成為虛開發(fā)票的重點行業(yè)，其中這里邊好多發(fā)票流向了建筑企業(yè)，充當(dāng)建筑公司的人工成本，無形中給建筑企業(yè)帶來了非常大的隱患。

Labor dispatch

什么是“勞務(wù)派遣”？

一直以來，企業(yè)為了少繳稅，向來是八仙過海、各顯神通，各種避稅手段玩到飛起！ “勞務(wù)派遣”——財務(wù)和HR肯定不會陌生，似乎已經(jīng)成了一些企業(yè)用來“合理避稅”的主要方法。一些企業(yè)通過虛列勞務(wù)費用，加大費用支出，達到規(guī)避所得稅的目的。由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系復(fù)雜，涉及法律主體較多，存在一定的法律風(fēng)險。

如上圖所示，在勞務(wù)派遣這組三方關(guān)系中，派遣公司和員工之間建立名義上的勞動關(guān)系、簽訂勞動合同，勞動者在派遣公司處建立社保賬戶、繳納社保。按照《勞動合同法》的規(guī)定，這組三方關(guān)系中，派遣公司被稱之為“用人單位”。

那么作為一家勞務(wù)派遣公司，在經(jīng)營過程中需要注意到哪些事情？

risk control

可能存在的風(fēng)險

社保處理

隨著2019年社保歸稅以來，關(guān)于社保嚴征管、嚴稽查的氣氛越來越熱烈，很多不合規(guī)操作的企業(yè)都在積極找尋合理規(guī)避社保的辦法，網(wǎng)上也流傳很多籌劃手段，其中有一種說法就是通過勞務(wù)派遣方式用工，勞務(wù)派遣人員不用繳納社保。

社保是每一位合同勞動者必定重點關(guān)注的事情。不管是在《社會保險法》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》還是《勞動合同法》里面，用人單位都必須給勞務(wù)派遣員工按規(guī)定的繳納。這一點，財務(wù)人員不可忽視。

會計處理

比如企業(yè)與勞務(wù)派遣公司之間簽訂的合同、工資，福利等相關(guān)費用，如何分類設(shè)置會計科目，會計分錄怎么做等，都屬于財務(wù)會計人員的事務(wù)。

稅務(wù)處理

勞務(wù)派遣用工的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，什么情況下作如何開具、正確繳納，還有稅率的不同，是否可以代繳，具體用什么方式等事務(wù)，都是重中之重。

虛開發(fā)票管理

使用假發(fā)票開具，對用工單位應(yīng)開具而不開具發(fā)票、開具“大頭小尾”發(fā)票隱匿收入；使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本，以達到少繳稅的目的。

應(yīng)稅收入抵扣處理

虛構(gòu)支付勞動力工資和保險，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，差額計算營業(yè)稅，造成巨額營業(yè)稅和所得稅的流失。

養(yǎng)老保險費存在漏繳少繳

只與部分勞動者簽訂合同，用往來賬戶支付人員工資等手段，或者派遣單位與用工單位互相推諉，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險費義務(wù)。

Avoid risk

如何正確的規(guī)避風(fēng)險

（一）采取一般計稅
收到勞務(wù)派遣費時
1.確認收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：應(yīng)付職工薪酬 180

（二）采用簡易計稅，選擇差額納稅
收到勞務(wù)派遣費時
1.確認收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—簡易計稅（計提）注：納稅義務(wù)發(fā)生計提增值稅
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時
借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（扣減）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
4.申報納稅時
借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（繳納）注：應(yīng)交稅費—簡易計稅明細科目結(jié)平

（三）收入成本費用確認
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款(包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等)確認收入。
勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，只有符合《企業(yè)所得稅法實施條例》及相關(guān)規(guī)定，才可以稅前扣除。
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。

（四）加強營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證管理
勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

（五）勞務(wù)費稅前扣除
用工單位支付勞務(wù)費，取得勞務(wù)費發(fā)票，稅前扣除還應(yīng)符合以下條件：
1、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。
2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。
3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費和住房公積金。
4、用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。
4、規(guī)范勞務(wù)派遣的勞務(wù)費發(fā)票
勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。
對使用假發(fā)票和惡意進行偷稅的行為堅決打擊，提高發(fā)票違法的成本和代價。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用《刑法修正案(八)》第二百零五條的規(guī)定，對于虛開勞務(wù)費普通發(fā)票，情節(jié)嚴重的，追究刑事責(zé)任，將有力打擊利用勞務(wù)費發(fā)票偷逃稅的行為。

稅務(wù)

可能承擔(dān)的法律后果

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定,行為人有以下四種行為之一的,即構(gòu)成虛開發(fā)票的行為:

1、為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
2、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
3、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
4、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

對于虛開發(fā)票的處罰,由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的, 可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

虛開普通發(fā)票個人犯罪的,可處管制、拘役,最高7年以下有期徒刑,并處罰金;單位犯該罪的,對單位處以罰金,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個人犯罪處以刑罰。