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研發費加計扣除所有企業均可享受嗎？研發費加計扣除常見誤區解讀！

日期 :[2016年02月02] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數 4571

研發費加計扣除常見誤區

2016年1月1日起，《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）施行。在研發費用新政執行過程中，納稅人需避免15個誤區，更準確地享受加計扣除的優惠。

誤區1：所有企業均可享受

正解：財稅〔2015〕119號文件規定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。企業所得稅法及其實施條例規定，依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。因此，只有符合條件、繳納企業所得稅的居民企業才可以享受研發費用稅前加計扣除。

誤區2：員工費用均可稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用，允許加計扣除。而對于間接人員的人工費用，比如非直接從事研發活動的后勤保障人員工資以及“五險一金”，不允許加計扣除。

誤區3：所有研發活動的費用均可稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，享受加計扣除的研發活動，指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。不包括下列活動：企業產品（服務）的常規性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。因此，文件列示的7項研發活動不得享受研發費用稅前加計扣除優惠。

誤區4：居民企業均可享受

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，下列行業不適用研發費用稅前加計扣除稅收優惠：煙草制造業；住宿和餐飲業；批發和零售業；房地產業；租賃和商務服務業；娛樂業；財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

誤區5：用于研發活動的固定資產折舊費均可稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，用于研發活動的儀器、設備的折舊費，可以稅前加計扣除。因此，固定資產折舊費的稅前加計扣除，只適用于研發活動發生的有形動產折舊費用，對于房屋、建筑物等不動產的折舊費用不得稅前加計扣除。

誤區6：投入的費用均可稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，下列直接投入的費用，允許稅前加計扣除：研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

　　由此看來，與研發活動沒有直接聯系的投入費用不能稅前加計扣除。比如，企業在日常經營活動中，消耗的與研發活動無直接聯系的材料投入、運輸費用等相關費用，不得加計扣除；企業通過經營租賃方式租入的房屋、建筑物租賃費，也不得加計扣除。

誤區7：其他直接相關費用不允許稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%?？梢?，在與研發活動直接相關的其他費用是否稅前加計扣除的問題上，新舊政策的規定不同，新規定允許企業在一定的比例范圍內稅前加計扣除。

誤區8：研發和生產劃分不清的企業，由主管稅務機關核定其扣除額

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。所以，在研發費用和生產經營費用方面劃分不清的企業，不得享受加計扣除稅收優惠。

誤區9：創意設計活動不允許稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照規定進行稅前加計扣除。創意設計活動，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。因此，新舊規定不同，新規定進一步明確了創意設計活動可以稅前加計扣除。

誤區10：虧損企業不得享受加計扣除稅收優惠

　　正解：《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。所以，虧損企業也可以享受研發費用稅前加計扣除優惠，但結轉期限不超過5年。

誤區11：研發費用歸集和匯總不準確的企業不得稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。所以，對于企業研發費歸集和匯總不準確的，稅務機關可以調整，但并非禁止扣除。

誤區12：預繳所得稅時，企業不得稅前加計扣除

　　正解：《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第31號）規定，納稅人預繳企業所得稅時，需填報《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》，該表明確指出，納稅人發生新產品、新工藝、新技術研發費用的，可以在預繳時填報“新產品、新工藝、新技術研發費用加計扣除”金額。所以，預繳所得稅時可以享受加計扣除稅收優惠。

誤區13：匯算清繳后不得享受研發費用稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，企業符合規定的研發費用加計扣除條件，而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。所以，未在匯算清繳期間加計扣除研發費用的，可在匯算清繳期后三年內追溯享受。

誤區14：委托開發的研發費用可全額稅前加計扣除

　　正解：財稅〔2015〕119號文件規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行稅前加計扣除，委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。另外，企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得稅前加計扣除。所以，對于企業委托外部進行研發活動，新舊規定有區別，舊規定允許全額扣除，而新規定對此作了嚴格規定，對于國內的委托開發，只允許稅前加計扣除80%；對于境外的委托開發，不允許稅前加計扣除。

誤區15：已享受加速折舊的固定資產不再享受加計扣除優惠

　　正解：《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定，企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。同時，該文件規定，企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。所以，企業專門用于研發活動的儀器、設備，在享受加速折舊稅收優惠后，還可以享受加計扣除優惠。