1. 取得11%稅率的農產品專票及海關進口農產品專用繳款書，根據不含稅金額借記“原材料”科目，根據申報抵扣的進項稅額借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，根據應支付或者實際支付的價稅合計數，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。　

　　例1 某飼料公司為一般納稅人，2017年8月15日自國外進口一批大豆用于生產飼料，取得海關進口增值稅專用繳款書1張，金額20萬元，稅額2.2萬元，款項已支付。會計處理如下：（單位：萬元，下同）　

　　借：原材料 20　

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2.2　

　　貸：銀行存款 22.2　

　　2. 自小規模納稅人處購進農產品，取得3%征收率的增值稅專用發票，根據票面注明的金額與11%的乘積，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，根據應支付或者實際支付的價稅合計數，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，根據借貸差額借記“原材料”等科目。

　　例2 某酒店為一般納稅人，2017年8月15日自小規模納稅人處采購農產品一批，取得對方代開的專用發票1張，金額10萬元，稅額0.3萬元，款項尚未支付。　

　　借：原材料 9.2　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1.1　　

　　　貸：應付賬款 10.3

　　3. 自農業生產者購入自產農產品，取得免稅的銷售發票或自開收購發票，根據買價與11%的乘積借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，根據應支付或者實際支付的價稅合計數，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，根據借貸差額借記“原材料”等科目。

　　例3 某房地產開發企業為一般納稅人，2017年7月15日自某農民專業合作社購入對方自產苗木一批，取得對方開具的增值稅普通發票1張，金額20萬元，稅額為0，款項已支付，苗木已用于開發項目綠化工程。

　　借：開發成本 17.8　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2.2　　

　　　貸：銀行存款 20

第一步，購進環節。按照上文所述方法進行會計處理，也就是取得5種類型扣稅憑證，先按照11%正常抵扣。

　　例4 某家具廠為一般納稅人，2017年9月15日采購原木10噸，取得對方開具的增值稅專用發票1張，金額100萬元，稅額11萬元，貨款已支付，材料尚未使用。

　　借：原材料——家具用原木 100　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 11　　

　　　貸：銀行存款 111　

　　第二步，領用環節。用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額，計算公式為：加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）　

　　根據上式計算得出的“加計扣除農產品進項稅額”，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“原材料”等科目。

　　例5 假定例4中該家具廠于2017年10月15日全部領用上述購進原木，用于生產家具。10月加計扣除農產品進項稅額=11÷11%×（13%-11%）=2（萬元）。

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2　　

　　　貸：原材料——家具用原木 2　　

　　借：生產成本 98　　

　　　貸：原材料——家具用原木 98

核定扣除體系的增值稅會計處理

例6 某植物油生產企業為一般納稅人，以外購菜籽為原料榨取毛菜油，已納入所在地區核定扣除試點范圍。2017年7月8日，自商貿小規模納稅人處收購菜籽200噸，取得對方代開的增值稅專用發票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元。假定該企業期初菜籽存貨為零，本月只此一筆采購業務，則菜籽期末平均購買單價每噸為0.412萬元（82.4÷200）。

　　2017年7月15日，該企業對外銷售菜籽90噸，每噸含稅售價4440元，假定當地稅務機關核定的損耗率為5%。　

　　借：應收賬款 39.96　　

　　　貸：其他業務收入 36　　

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.96

　　當期允許抵扣農產品增值稅的進項稅額＝當期銷售農產品數量÷（1-損耗率）×農產品平均購買單價×11%÷（1+11%）=90÷（1-5%）×0.412×11%÷（1+11%）=3.87（萬元）

　　借：其他業務成本 33.21　　

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 3.87　　

　　　貸：原材料 37.08

這種情況下，無論納稅人適用投入產出法，還是成本法抑或參照法，其扣除率與產出對象的稅率嚴格一致。因此，不涉及財稅〔2017〕37號文件所說“維持原扣除力度不變”的問題，核定的進項稅額統一填報在增值稅納稅申報表附列資料（二）的第6欄，不填寫金額和份數。

　　例7 某食品公司為一般納稅人，以豬肉為原材料生產醬鹵豬肉，已納入所在地區核定扣除試點范圍，全市統一的單耗數量為1.8882。2017年10月，對外銷售醬鹵豬肉成品1000公斤，每公斤含稅售價234元，月末豬肉平均購買單價為50元/公斤。

　　借：銀行存款 23.4　　

　　　貸：主營業務收入 20　　

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.4

　　當期豬肉耗用數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量=1000×1.8882=1888.2（公斤）　

　　當期允許抵扣豬肉增值稅進項稅額＝當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）=1888.2×0.005×17%÷（1+17%）=1.37（萬元）

　　假定1000公斤醬鹵豬肉的生產成本為16.37萬元。

　　借：主營業務成本 15　　

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1.37　　

　　　貸：庫存商品 16.37

例8 假定例7中，該食品公司2017年10月外購生產醬鹵豬肉所需的大料、花椒、陳皮等調味品共計5萬元。假定10月生產耗用調味品2萬元，當月調味品核定扣除進項稅額=2×13%÷（1+13%）=0.23（萬元）。

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 0.23　　

　　　貸：主營業務成本 0.23

　　注：核定扣除試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，因此例7和例8中的食品公司2017年10月應申報抵扣農產品進項稅額1.6萬元（1.37+0.23）。

結論及進一步的探討