1. 取得11%稅率的農(nóng)產(chǎn)品專票及海關(guān)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品專用繳款書，根據(jù)不含稅金額借記“原材料”科目，根據(jù)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)應(yīng)支付或者實(shí)際支付的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。　

　　例1 某飼料公司為一般納稅人，2017年8月15日自國(guó)外進(jìn)口一批大豆用于生產(chǎn)飼料，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1張，金額20萬(wàn)元，稅額2.2萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）　

　　借：原材料 20　

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.2　

　　貸：銀行存款 22.2　

　　2. 自小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)票面注明的金額與11%的乘積，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)應(yīng)支付或者實(shí)際支付的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，根據(jù)借貸差額借記“原材料”等科目。

　　例2 某酒店為一般納稅人，2017年8月15日自小規(guī)模納稅人處采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，取得對(duì)方代開的專用發(fā)票1張，金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。　

　　借：原材料 9.2　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.1　　

　　　貸：應(yīng)付賬款 10.3

　　3. 自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，取得免稅的銷售發(fā)票或自開收購(gòu)發(fā)票，根據(jù)買價(jià)與11%的乘積借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)應(yīng)支付或者實(shí)際支付的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，根據(jù)借貸差額借記“原材料”等科目。

　　例3 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為一般納稅人，2017年7月15日自某農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)入對(duì)方自產(chǎn)苗木一批，取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票1張，金額20萬(wàn)元，稅額為0，款項(xiàng)已支付，苗木已用于開發(fā)項(xiàng)目綠化工程。

　　借：開發(fā)成本 17.8　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2.2　　

　　　貸：銀行存款 20

第一步，購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)。按照上文所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是取得5種類型扣稅憑證，先按照11%正常抵扣。

　　例4 某家具廠為一般納稅人，2017年9月15日采購(gòu)原木10噸，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票1張，金額100萬(wàn)元，稅額11萬(wàn)元，貨款已支付，材料尚未使用。

　　借：原材料——家具用原木 100　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11　　

　　　貸：銀行存款 111　

　　第二步，領(lǐng)用環(huán)節(jié)。用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）　

　　根據(jù)上式計(jì)算得出的“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“原材料”等科目。

　　例5 假定例4中該家具廠于2017年10月15日全部領(lǐng)用上述購(gòu)進(jìn)原木，用于生產(chǎn)家具。10月加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=11÷11%×（13%-11%）=2（萬(wàn)元）。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2　　

　　　貸：原材料——家具用原木 2　　

　　借：生產(chǎn)成本 98　　

　　　貸：原材料——家具用原木 98

核定扣除體系的增值稅會(huì)計(jì)處理

例6 某植物油生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，以外購(gòu)菜籽為原料榨取毛菜油，已納入所在地區(qū)核定扣除試點(diǎn)范圍。2017年7月8日，自商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購(gòu)菜籽200噸，取得對(duì)方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬(wàn)元，稅額2.4萬(wàn)元。假定該企業(yè)期初菜籽存貨為零，本月只此一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)，則菜籽期末平均購(gòu)買單價(jià)每噸為0.412萬(wàn)元（82.4÷200）。

　　2017年7月15日，該企業(yè)對(duì)外銷售菜籽90噸，每噸含稅售價(jià)4440元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。　

　　借：應(yīng)收賬款 39.96　　

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 36　　

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.96

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×11%÷（1+11%）=90÷（1-5%）×0.412×11%÷（1+11%）=3.87（萬(wàn)元）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 33.21　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.87　　

　　　貸：原材料 37.08

這種情況下，無(wú)論納稅人適用投入產(chǎn)出法，還是成本法抑或參照法，其扣除率與產(chǎn)出對(duì)象的稅率嚴(yán)格一致。因此，不涉及財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件所說(shuō)“維持原扣除力度不變”的問(wèn)題，核定的進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）的第6欄，不填寫金額和份數(shù)。

　　例7 某食品公司為一般納稅人，以豬肉為原材料生產(chǎn)醬鹵豬肉，已納入所在地區(qū)核定扣除試點(diǎn)范圍，全市統(tǒng)一的單耗數(shù)量為1.8882。2017年10月，對(duì)外銷售醬鹵豬肉成品1000公斤，每公斤含稅售價(jià)234元，月末豬肉平均購(gòu)買單價(jià)為50元/公斤。

　　借：銀行存款 23.4　　

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20　　

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4

　　當(dāng)期豬肉耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=1000×1.8882=1888.2（公斤）　

　　當(dāng)期允許抵扣豬肉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）=1888.2×0.005×17%÷（1+17%）=1.37（萬(wàn)元）

　　假定1000公斤醬鹵豬肉的生產(chǎn)成本為16.37萬(wàn)元。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15　　

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.37　　

　　　貸：庫(kù)存商品 16.37

例8 假定例7中，該食品公司2017年10月外購(gòu)生產(chǎn)醬鹵豬肉所需的大料、花椒、陳皮等調(diào)味品共計(jì)5萬(wàn)元。假定10月生產(chǎn)耗用調(diào)味品2萬(wàn)元，當(dāng)月調(diào)味品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=2×13%÷（1+13%）=0.23（萬(wàn)元）。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.23　　

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 0.23

　　注：核定扣除試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此例7和例8中的食品公司2017年10月應(yīng)申報(bào)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬(wàn)元（1.37+0.23）。

結(jié)論及進(jìn)一步的探討