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小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，如何享受小微企業(yè)免征增值稅政策
日期 :[2016年02月29] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 4273
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號，以下簡稱57號公告）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度申報為9萬元）的，免征增值稅或營業(yè)稅。如果增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，該如何享受小微企業(yè)免征增值稅的政策，以下分三種情況以案例的形式進行說明。
例一：某增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報增值稅。某季度在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額1萬元，代開時即繳納增值稅0.03萬元。除此之外，通過稅控器開具的增值稅普通發(fā)票，不含稅金額7萬，增值稅額0.21萬。
該季度不含稅銷售額為1+7=8萬，不超過9萬元，因此可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。通過稅控器開具的普通發(fā)票銷售額7萬元，可以享受免增值稅政策。代開的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅，不能享受免稅政策。該季度合計繳納增值稅0.03萬元。
例二：某增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報增值稅。某季度在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額1萬元，代開時即繳納增值稅0.03萬元。除此之外，通過稅控器開具的增值稅普通發(fā)票，不含稅金額8.5萬元，增值稅額0.255萬元。
該季度不含稅銷售額為1+8.5=9.5萬元，不能享受優(yōu)惠政策，其中的代開發(fā)票1萬元，增值稅額0.03萬元在代開時已經(jīng)納稅。稅控器開具的普通發(fā)票8.5萬元，應(yīng)繳納增值稅0.255萬元，該季度合計應(yīng)繳納增值稅為0.03+0.255=0.285萬元。
例三：某增值稅小規(guī)模納稅人，按季度申報增值稅。某季度在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額1萬元，代開時即繳納增值稅0.03萬元。除此之外，通過稅控器開具的增值稅普通發(fā)票，不含稅金額8.5萬元，增值稅額0.255萬元。代開的增值稅專用發(fā)票因某種原因作廢，發(fā)票尚未交付受票方。
根據(jù)57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
因此，代開的增值稅專用發(fā)票尚未交付受票方，在代開稅務(wù)機關(guān)進行作廢處理，因此已經(jīng)繳納的增值稅額0.03萬元可以申請退還。在實務(wù)中，鑒于退稅的手續(xù)較為復(fù)雜，有的地區(qū)稅務(wù)機關(guān)可能將應(yīng)退稅額做抵減處理，這個要注意各地不同的處理方式。
同時，因為代開的增值稅專用發(fā)票作廢，因此本季度不含稅銷售額變?yōu)?.5萬元，符合小微企業(yè)免增值稅的政策，因此，該季度應(yīng)納增值稅額為0。
總結(jié)
1、代開增值稅專用發(fā)票的不含稅銷售額，需要參與到小微企業(yè)是否超過免增值稅的限額內(nèi)；
2、即使當期全部銷售額符合小微企業(yè)免增值稅的限額，但代開的增值稅專用發(fā)票仍然需要納稅；
3、代開的增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
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