日期 :[2016年01月26] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 5640
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國稅總2015年第33號(hào)公告,以下簡稱公告)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào),以下簡稱通知)文,就非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了明確,其中非貨幣性資產(chǎn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及逐年調(diào)整闡述的特別清楚。非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。本文以案例例解非貨幣性資產(chǎn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及逐年調(diào)整。
1、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,投資企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))文第四條第三款規(guī)定:企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
通知第三條規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。
例:2014年1月,甲公司(居民企業(yè))將其持有的土地使用權(quán)作為投資,對(duì)乙公司(居民企業(yè))進(jìn)行投資,該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1500萬元,經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的公允價(jià)值為1600萬元,假設(shè):與乙公司對(duì)應(yīng)的股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元,對(duì)應(yīng)的股權(quán)評(píng)估后價(jià)值為1600萬元,并以此價(jià)作為股權(quán)收購價(jià),不考慮其他稅費(fèi)。
通知第一條的規(guī)定:居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。要注意的是公告第一條規(guī)定:居民企業(yè)是指實(shí)行查賬征收的居民企業(yè),不含企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)。同時(shí)通知第二條規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。則甲公司因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為1600-1500=100(萬元),可以分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,每年計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為100/5=20(萬元),每年甲公司調(diào)整后的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)如下:
甲公司2014年—2018年該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整計(jì)算如下(單位:萬元)
年度 |
2014年 |
2015年 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
合計(jì) |
原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ) |
1500 |
1520 |
1540 |
1560 |
1580 |
|
每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
100 |
調(diào)整后股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ) |
1520 |
1540 |
1560 |
1580 |
1600 |
|
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