m.亚洲天堂,国产高清视频在线,亚洲 欧美 国产 动漫 综合,精品第一国产综合精品蜜芽

您當(dāng)前的位置:邦誠首頁 > 新聞資訊 > 政策資訊
邦誠動(dòng)態(tài) 政策資訊 干貨知識(shí) 合作問答 會(huì)計(jì)處理 資料下載 相關(guān)推薦

 

以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,投資企業(yè)和被投資企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)如何確認(rèn)?

日期 :[2016年01月26] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 5640

 

非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資


      《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國稅總2015年第33號(hào)公告,以下簡稱公告)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào),以下簡稱通知)文,就非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了明確,其中非貨幣性資產(chǎn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及逐年調(diào)整闡述的特別清楚。非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。本文以案例例解非貨幣性資產(chǎn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及逐年調(diào)整。
  
1、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,投資企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))文第四條第三款規(guī)定:企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
  
  通知第三條規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。
  
  例:2014年1月,甲公司(居民企業(yè))將其持有的土地使用權(quán)作為投資,對(duì)乙公司(居民企業(yè))進(jìn)行投資,該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1500萬元,經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的公允價(jià)值為1600萬元,假設(shè):與乙公司對(duì)應(yīng)的股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元,對(duì)應(yīng)的股權(quán)評(píng)估后價(jià)值為1600萬元,并以此價(jià)作為股權(quán)收購價(jià),不考慮其他稅費(fèi)。
  
  通知第一條的規(guī)定:居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。要注意的是公告第一條規(guī)定:居民企業(yè)是指實(shí)行查賬征收的居民企業(yè),不含企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)。同時(shí)通知第二條規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。則甲公司因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為1600-1500=100(萬元),可以分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,每年計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為100/5=20(萬元),每年甲公司調(diào)整后的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)如下:


甲公司2014年—2018年該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整計(jì)算如下(單位:萬元)


年度

2014

2015

2016

2017

2018

合計(jì)

原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)

1500

1520

1540

1560

1580

 

每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

20

20

20

20

20

100

調(diào)整后股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)

1520

1540

1560

1580

1600

 



  甲公司因股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整,造成會(huì)計(jì)確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2014年度納稅調(diào)減100-20=80(萬元),2015年至2018年每年納稅調(diào)增20萬元。
  
2、被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
  
  乙公司接受的土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1600萬元,可按照無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前通過累計(jì)攤銷扣除。
  
  這里有兩點(diǎn)說明,按公告規(guī)定:一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。二是通知規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為,同時(shí)又符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。


邦誠全國統(tǒng)一服務(wù)熱線:400-091-0769

(責(zé)任編輯:邦誠財(cái)稅官網(wǎng)

邦誠財(cái)稅愿景:找邦誠財(cái)稅,當(dāng)甩手掌柜!您身邊的財(cái)稅專家!

提供|東莞公司注冊(cè)|注冊(cè)公司名稱查詢|代辦營業(yè)執(zhí)照流程|公司注冊(cè)許可證|公司注冊(cè)變更|代理記賬|等一站式服務(wù)


標(biāo)簽: 東莞公司注冊(cè)

上一頁:重磅!互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅新規(guī)公布,這些變化必須關(guān)注!

下一頁:“三來一補(bǔ)”是什么?辦理合同核銷免稅申請(qǐng)程序及所需材料有哪些?

看過本文的人還看過
你問我答 | 公司什么時(shí)候可以享受社保費(fèi)減免?遲申報(bào)能享受減免嗎?


2020-03-23
企業(yè)年報(bào)中增加的統(tǒng)計(jì)和社保事項(xiàng)如何填寫?

企業(yè)年報(bào)中增加的統(tǒng)計(jì)和社保事項(xiàng)如何填寫?
2017-04-05
有限責(zé)任公司和有限合伙企業(yè)在股東分紅時(shí)的個(gè)人所得稅上有什么區(qū)別?

有限責(zé)任公司屬于法人企業(yè),按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定,屬于企業(yè)所得稅納稅人,按規(guī)
2016-02-19
企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表

企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表
2015-12-16

×

文章糾錯(cuò)