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公司與個人各承擔一部分的養老保險費等五險一金的會計處理流程
日期 :[2016年02月26] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 4709
企業按照國家規定，需要為企業職工繳納養老保險費、醫療保險費、失業保險費、生育保險費以及工傷保險費。另外，還需要為職工繳納住房公積金。這些統稱 為五險一金。需要說明的是，養老保險費、醫療保險費、失業保險費和住房公積金是單位與個人各承擔一部分。下面就來看一看五險一金的會計處理流程。
一、會計處理
2014年，財政部對《企業會計準則第9號——職工薪酬》（財會[2014]8號）進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業 范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。根據會計準則，對于個人承擔的社會保險費應計入“其他應付款——社會保險費（養老、醫療、失業保險）”科目， 單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社會保險費”科目。同理，對于個人承擔的住房公積金應計入“其他應付款——住房公積金”科目，單位承擔部分應計入 “應付職工薪酬——住房公積金”科目。
（1）計提養老、醫療、失業、生育、工傷保險（單位承擔部分）
借：管理費用
銷售費用
研發支出
制造費用
生產成本
貸：應付職工薪酬——養老保險
應付職工薪酬——醫療保險
應付職工薪酬——失業保險
應付職工薪酬——生育保險
應付職工薪酬——工傷保險
（2）計住房公積金
借：管理費用
銷售費用
研發支出
制造費用
生產成本
貸：應付職工薪酬——住房公積金
（3）計提工資
借：成本費用
貸：應付職工薪酬——工資
（4）發工資（代扣個人承擔部分）
借：應付職工薪酬——工資
貸：其他應付款——社會保險費（養老、醫療、失業保險）
應交稅費——應交個人所得稅
銀行存款
（5）繳納社保
借：應付職工薪酬——養老保險
應付職工薪酬——醫療保險
應付職工薪酬——失業保險
應付職工薪酬——生育保險
應付職工薪酬——工傷保險
其他應付款——社會保險費（養老、醫療、失業保險）
貸：銀行存款
（6）住房公積金繳費
借：應付職工薪酬——住房公積金
其他應付款——住房公積金
貸：銀行存款
（7）繳納個人所得稅
借：應交稅費——應交個人所得稅
貸：銀行存款
舉例：公司A當月應發工資1000萬，其中：生產部 門直接生產人員工資500萬，生產部門管理人員工資100萬，公司管理部門人員工資180萬，銷售機構人員工資50萬，建造廠房人員工資110萬，產品研發人員工資60萬。
按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫 療保險、養老保險、失業保險和住房公積金，2%、1.5%的工會經費和職工教育經費。當期發生福利費20萬。
會計分錄為：
借：生產成本 700
制造費用 140
管理費用 252
銷售費用 70
在建工程 154
研發支出 84
貸：應付職工薪酬--工資 1000
應付職工薪酬 --職工福利 20
應付職工薪酬--社會保險費 240
應付職工薪酬--住房公積金 105
應付職工薪酬--工會經費 20
應付職工薪酬--職工教育經費 15
二、稅務處理
根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規定，企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎 金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工 或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上五險一金，作為工資總額核算。
根據企業所得稅法實施條例第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險 費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院 財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內準予扣除。
《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條關于工資薪金總額問題規定，企業所得稅法實施條例第四 十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經 費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。即稅法上規定社保費和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不 屬于福利費范圍，而是直接在所得稅前據實列支。
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