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稅務機關是如何從企業審計報告中查補稅款的？

日期 :[2016年02月15] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數 4253

審計報告是國家審計機關、會計師事務所根據審計出來的問題作出的報告。對于一般企、事業單位來說，可能接受的審計有財務收支審計、經濟責任審計、效益審計和專項審計等類型，這些不同類型的審計完成后，審計機構會向被審計單位出具《財務審計報告》《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》（稅務審計報告）《離任審計報告》等，這些報告會對被審計單位的內控制度落實、財務制度執行、財務收支、經營成果、經濟活動及納稅申報等作出客觀評價，相當于一份被審計單位的“體檢報告”，這些報告不僅披露豐富的經營及管理信息，還會直接、間接涉及稅務信息，為稅務檢查提供線索、指明檢查的重點和方向。

　　
案例一：審計報告直接披露稅務問題

1.檢查人員在對某企業進行檢查時，調閱了該單位的審計報告，其中一份由某審計機關出具的《審計決定書》第二項“關于應繳未繳稅款的處理”清晰的說明，2013年被查單位先后出資10億元從某銀行購買期限不等的理財產品，取得利息收入500萬元，未申報繳納營業稅。檢查人員就此問題詢問被查單位財務人員，財務人員證實，審計情況屬實，但由于各種原因，他們未按審計部門提出的要求進行糾正。同時，審計部門未將這些信息提交被查單位的主管稅務機關。檢查人員在進一步核對有關情況后，按規定處理。
　　
　　2.檢查人員在對某企業進行檢查時，調閱了該單位2013年度《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》，在該報告附件《企業基本情況和企業所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明》之“納稅調整項目審核說明”中提到，2013年被查單位在營業外支出中列支為員工代繳的個人所得稅30萬元，屬于與企業取得收入無關的支出，應調增應納稅所得額30萬元。根據這一線索，檢查人員詢問了被查單位財務人員，原來，被查單位根據主管稅務機關的要求，在2012年底自查補繳了2012年獎金個稅30萬元，考慮到從員工工資中補扣會使員工有不滿情緒，所以經請示后，決定由單位負擔，并在“營業外支出”中列支。根據被查單位的賬務處理和財務人員的敘述，檢查人員認為，單位負擔稅款，其補繳稅款的計算要還原為含稅所得，因此，應補繳的個稅應不止30萬元，檢查人員重新計算了單位負擔稅款應補扣補繳的個人所得稅款，并按規定處理。
　　
案例二：審計報告披露重大涉稅線索

　　檢查人員在對某企業進行檢查時，調閱了該單位2013年度審計報告，檢查人員注意到，該報告“財務報表附注”第十一項“按照有關財務會計制度應披露的其他內容”中提到：2013年度該單位確認收到政府獎勵1000萬元，主要用于獎勵管理人員，結合該筆獎勵的實際情況，通過“其他應付款——應付獎勵”核算，檢查人員想起，在核對工資、薪金個稅時，該單位工資、薪金所得并未包括這筆獎勵，于是詢問財務人員，財務人員解釋：這筆獎金是政府獎勵，按個人所得稅法相關規定，屬于免稅項目，所以，未計算扣繳個人所得稅。順著這一線索，檢查人員詳細調查了解了這筆獎金的來龍去脈，最后認定，該筆獎勵并不符合個人所得稅的免稅規定，應合并工資、薪金所得計算扣繳個人所得稅，檢查人員按規定進行了處理。
　　
　　審計報告的來源有三種：一種是受政府機關或企業委托的各類中介機構，如會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等；一種是國家審計機關直接實施的審計，如審計署、財政部專員辦、審計廳、各級審計局、財政廳、各級財政局等實施的審計；還有一種是納稅人內設的審計部門出具的審計報告，如集團公司審計部對下屬子公司組織進行專項審計等。以前兩者居多，且信息“含金量”高。
　　
　　由于審計報告可以直接或間接披露很豐富的涉稅信息，所以，稅務檢查的一個重要經驗就是“拿來主義”，即在檢查時，要借鑒《審計報告》的成果，從被查單位調取所有涉及被查年度的《審計報告》進行審閱，審閱時要落實兩個問題：一是審計報告涉及的稅務問題是否糾正；二是報告所披露的信息，是否提供了查找其他涉稅問題的線索，如有，應根據審計報告提供的線索一查到底。這種“拿來主義”效率高、目標準，是稅務檢查人非常實用的一個檢查技巧。