實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷清稅的四種方式

日期 :[2016年01月29] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 6242

三證合一辦理注銷清稅方式

年初對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和涉稅企業(yè)都是繁忙的時(shí)期。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于落實(shí)“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號(hào)）和國(guó)家工商總局、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好“三證合一”有關(guān)工作銜接的補(bǔ)充通知》（下稱《補(bǔ)充通知》）明確已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》。

企業(yè)可向國(guó)稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報(bào)信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國(guó)稅、地稅稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。

清稅完畢后一方稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務(wù)機(jī)關(guān)，由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺(tái)。

企業(yè)簡(jiǎn)易注銷的三種情況

未開業(yè)企業(yè)和無(wú)債權(quán)債務(wù)企業(yè)在辦理簡(jiǎn)易注銷時(shí)，無(wú)需提供清稅證明。

《補(bǔ)充通知》第三條第七款要求，辦理簡(jiǎn)易注銷時(shí)不再要求提供清稅證明。對(duì)試點(diǎn)開展未開業(yè)企業(yè)、無(wú)債權(quán)債務(wù)企業(yè)簡(jiǎn)易注銷改革的地方，企業(yè)登記機(jī)關(guān)辦理簡(jiǎn)易注銷時(shí)不再要求當(dāng)事人提供清稅證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)簡(jiǎn)易注銷企業(yè)的監(jiān)管，及時(shí)將有關(guān)信息通告企業(yè)登記機(jī)關(guān)。企業(yè)登記機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)不適用簡(jiǎn)易程序的，應(yīng)終止簡(jiǎn)易注銷程序，恢復(fù)注銷前登記狀態(tài)。

同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)清稅手續(xù)。

簡(jiǎn)易注銷是指已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)在辦理清稅申報(bào)時(shí)，如風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低，可當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，省去了原先的調(diào)查、巡查環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類處理納稅人清稅申報(bào)，擴(kuò)大即時(shí)辦結(jié)范圍。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級(jí)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)清稅手續(xù)。

稅總函〔2015〕482號(hào)對(duì)企業(yè)的清稅申報(bào)（原稅務(wù)注銷登記）有關(guān)工作流程做了簡(jiǎn)化。稅務(wù)方面，改革后“三證合一”企業(yè)的稅務(wù)注銷消失，取而代之的是清稅申報(bào)，作為工商注銷的前置程序，它擔(dān)負(fù)的是結(jié)清企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)，出具清稅證明。

“三證合一”企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的清稅申報(bào)只適用于特定企業(yè)。稅務(wù)方面針對(duì)的是已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式且風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的企業(yè)。

  此外，存在涉稅疑點(diǎn)的企業(yè)，提供《企業(yè)注銷清稅鑒證報(bào)告》后不再進(jìn)行稅款清算檢查。

  “三證合一”后，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定存在涉稅疑點(diǎn)的企業(yè)，申報(bào)清稅可委托具備資格的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的納稅情況進(jìn)行審查鑒證，并出具《企業(yè)注銷清稅鑒證報(bào)告》，企業(yè)辦理注銷清稅申請(qǐng)時(shí)，附送稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告。并以此作為企業(yè)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的依據(jù)，用以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人出具《清稅證明》。

  注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報(bào)告，是對(duì)企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)涉及的企業(yè)歷年度各稅種進(jìn)行稅款清算審核鑒證，目的是證明企業(yè)在辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)其所涉及到的稅款是否已經(jīng)全部繳訖。在辦理注銷清稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提交《企業(yè)注銷稅務(wù)登記鑒證報(bào)告》，即應(yīng)委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)本單位近3年國(guó)、地兩稅征管的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行全部審核，并出具鑒證報(bào)告。

在辦理企業(yè)注銷稅務(wù)登記時(shí)，對(duì)于能夠提供具備資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的《企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報(bào)告》的，且報(bào)告內(nèi)容顯示納稅人近3年（稅務(wù)登記時(shí)間未滿3年的，從登記之日起計(jì)算）無(wú)少繳稅款，或雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補(bǔ)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行稅款清算檢查（或評(píng)估），由受理部門審核后直接核準(zhǔn)注銷登記，正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人除外。

六種情形中止辦理

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查、檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的6種情形應(yīng)中止辦理注銷清稅。

偷稅指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

逃稅指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款的行為。

騙稅指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。

抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

虛開發(fā)票是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發(fā)票用于企業(yè)虛列成本，造成利潤(rùn)減少，少繳企業(yè)所得稅。

納稅調(diào)整，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以計(jì)算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅。這一過(guò)程就是納稅調(diào)整。納稅調(diào)整通常是指會(huì)計(jì)與稅法不一致要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異有兩個(gè)方面，一個(gè)是政策性差異，如各項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)上的標(biāo)準(zhǔn)高于稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；另一個(gè)是時(shí)間性差異，如固定資產(chǎn)提前提取折舊，比稅法規(guī)定的折舊年限短，出現(xiàn)上面兩種情況，在所得稅匯算時(shí)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。

在注銷清算過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的，在辦結(jié)受理前涉稅事項(xiàng)的，應(yīng)在受理后規(guī)定工作日內(nèi)辦結(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查、檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進(jìn)行納稅調(diào)整等情形的，辦理時(shí)限自然中止。有上述稅務(wù)違法行為的，要先按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。

清稅后少繳稅款的企業(yè)將納入“黑名單”

在清稅后，經(jīng)舉報(bào)等線索發(fā)現(xiàn)少報(bào)、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將相關(guān)信息傳至登記機(jī)關(guān)，納入“黑名單”管理。2014年7月,國(guó)稅總局出臺(tái)稅收黑名單制度.

  《重大稅收違法案件信息公布辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào),明確了7項(xiàng)稅務(wù)總局直接公布的“黑名單”標(biāo)準(zhǔn)：
  第一，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額500萬(wàn)元以上，且占應(yīng)納稅額百分之十以上的。
  第二，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，查補(bǔ)稅款金額500萬(wàn)元以上的。
  第三，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，查補(bǔ)稅款金額500萬(wàn)元以上的。
  第四，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
  第五，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額1000萬(wàn)元以上的；
  第六，虛開普通發(fā)票，票面額累計(jì)5000萬(wàn)元以上的。
  第七，雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的。

對(duì)納入“黑名單”管理的對(duì)象，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等21個(gè)部門聯(lián)合簽署《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施18項(xiàng)聯(lián)合懲戒措施。主要包括阻止出境、限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)、金融機(jī)構(gòu)融資授信參考、禁止部分高消費(fèi)行為、通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公布、限制取得政府供應(yīng)土地、強(qiáng)化檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理、禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng)、禁止適用海關(guān)認(rèn)證企業(yè)管理、限制證券市場(chǎng)部分經(jīng)營(yíng)行為、限制保險(xiǎn)市場(chǎng)部分經(jīng)營(yíng)行為、限制政府性資金支持、限制企業(yè)債券發(fā)行等。

過(guò)渡期內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)注銷按照原規(guī)定辦理

  在2015年10月1日至2017年12月31日的過(guò)渡期內(nèi)，原發(fā)證照（包括各地探索試點(diǎn)的“一照三號(hào)”營(yíng)業(yè)執(zhí)照、“一照一號(hào)”營(yíng)業(yè)執(zhí)照）繼續(xù)有效，企業(yè)申請(qǐng)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原規(guī)定辦理。

  《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)），明確了企業(yè)注銷登記的相關(guān)具體事宜。

  納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

  納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

  納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

  境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

  納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

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(責(zé)任編輯：邦誠(chéng)財(cái)稅官網(wǎng)）

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