2015年新的稅收優(yōu)惠政策下，小微企業(yè)四季度所得稅申報(bào)表怎么填？

日期 :[2016年01月08] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 4440

因?yàn)?/span>2015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)與以往的季度或年度申報(bào)有所不同，小型微利企業(yè)應(yīng)注意，必須填報(bào)的附表3《減免所得稅額明細(xì)表》有很多特殊的填報(bào)方式。

法規(guī)變化過程

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%（減半征稅）計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率（減低稅率）繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對(duì)所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額；而在1月～9月仍只能按“對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個(gè)指標(biāo)分段計(jì)算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個(gè)很糾結(jié)的認(rèn)知和計(jì)算過程。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，對(duì)于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應(yīng)納稅所得額（季度預(yù)繳時(shí)可以是利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅所得”）為判別指標(biāo)，按照前述規(guī)定，對(duì)于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個(gè)時(shí)間段、兩個(gè)金額標(biāo)準(zhǔn)確定：

1.全年應(yīng)稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計(jì)應(yīng)稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。

2.全年應(yīng)稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率（20%）的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)）的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2015年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》第9行或第20行的全年累計(jì)所得，分不同情形填報(bào)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”（以下稱“本行”）的累計(jì)和本期減免所得稅額（包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額）。“累計(jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額－上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。

1.全年應(yīng)稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元＜全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

（1）將減半征稅稅額＋減低稅率稅額之和填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。其中：

減半征稅稅額＝累計(jì)應(yīng)稅所得×15%×（新法規(guī)施行日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

減低稅率稅額＝累計(jì)應(yīng)稅所得×5%×（新法規(guī)施行日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

（2）企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時(shí)間”在表中所在行次及對(duì)應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡(jiǎn)便計(jì)算填報(bào)。

將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄。

將申報(bào)屬期的“其中減半”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司（查賬征收，按季申報(bào)）2015年3月成立，3月～12月累計(jì)利潤(rùn)額21萬元（10月～12月實(shí)現(xiàn)9萬元），雖然該公司在新法規(guī)施行日以前的利潤(rùn)只有12萬元并未超過20萬元，但其年度利潤(rùn)21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。其2015年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為10個(gè)月，新法規(guī)施行日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)3個(gè)月。2015年10月預(yù)繳3月～9月稅款時(shí)已按“小小微”優(yōu)惠申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1.2萬元（享受優(yōu)惠1.8萬元），2016年1月預(yù)繳時(shí)這樣填報(bào)：

1.按規(guī)定的公式計(jì)算

（1）3月～9月適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額＝21×（7÷10）＝14.70（萬元）

（2）10月～12月適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額＝21×（3÷10）＝6.30（萬元）

（3）全年減免稅額＝14.70×（25%－20%）+6.30×[25%－（1－50%）×20%]＝0.735＋0.945＝1.68（萬元）

（4）減半征稅＝6.30×[25%－（1－50%）×20%]＝0.945（萬元）

2.按優(yōu)惠比例查詢表計(jì)算

（1）減免稅額＝21×8%（優(yōu)惠率）＝1.68（萬元）

（2）減半征稅＝21×4.5%（減半比例）＝0.945（萬元）

企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）附表3：

減免所得稅額明細(xì)表

單位：元

企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）

單位：元

定率征稅企業(yè)申報(bào)

核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第四季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳時(shí)，按《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》第11行或第14行的累計(jì)應(yīng)稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計(jì)算方法，填報(bào)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄次。

特別說明事項(xiàng)

企業(yè)2016年度預(yù)繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）相關(guān)規(guī)定填報(bào)。

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