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政策“天書”看不懂？農產品抵扣有“秘籍”！

日期 :[2017年07月19] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數 3321

秘籍在手

記住以下五點，7月1日后，按37號文，農產品抵扣變成以下情況：

（一）用于生產銷售或委托受托加工17%稅率的貨物

1．收購農業生產者自產農業品，農產品收購發票，免稅，抵13%，抵買價×13%。

2．農業生產者（含農民專業合作社）自產農產品，普通發票，免稅，抵13%，抵買價×13%。

3．一般納稅人開具增值稅專用發票，征11%，抵13%，抵發票上的金額×13%。

4．小規模納稅人自開或委托稅務機關代開增值稅專用發票，征3%，抵13%，抵發票上的金額×13%。（前提：分別核算11%、17%的進項）

5．海關進口增值稅專用繳款書，征11%，抵13%，抵繳款書上的完稅價格×13%。

（二）用于生產第（一）項以外的其他貨物和服務

1．收購農業生產者自產農業品，農產品收購發票，免稅，抵11%，抵買價×11%。

2．農業生產者（含農民專業合作社）自產農產品，普通發票，免稅，抵11%，抵買價×11%。

3．一般納稅人開具增值稅專用發票，征11%，抵11%，抵發票上的稅額。

4．小規模納稅人自開或委托稅務機關代開增值稅專用發票，征3%，抵11%，抵發票上的金額×11%。（分別核算11%、17%的進項）

5．海關進口增值稅專用繳款書，征11%，抵11%，抵繳款書上的增值稅稅額。

（三）既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額，未分別核算的

1．收購農業生產者自產農業品，農產品收購發票，免稅，抵11%，抵買價×11%。

2．農業生產者（含農民專業合作社）自產農產品，普通發票，免稅，抵11%，抵買價×11%。

3．一般納稅人開具增值稅專用發票，征11%，抵11%，抵發票上的稅額。

4．小規模納稅人自開或委托稅務機關代開增值稅專用發票，征3%，抵3%，抵發票上的稅額。

5．海關進口增值稅專用繳款書，征11%，抵11%，抵繳款書上的增值稅稅額。

（四）非農業生產者取得的應稅，增值稅普通發票，征11%或3%，不能抵扣。

（五）批發零售蔬菜、部分鮮活肉蛋，普通發票，免稅，不能抵扣。

更多問題

問：簡并增值稅稅率政策的執行時間是？

答：自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

問：取消13%增值稅稅率的應稅項目范圍是？

答：納稅人銷售或者進口下列貨物，取消13%的增值稅稅率，稅率為11%：

農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

問：自2017年7月1日起，納稅人購進農產品應如何計算可抵扣的進項稅額？

答：（一）納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

問：2017年7月1日后，憑票扣除農產品進項稅額時，扣稅種類有哪些？

答：憑票扣除的農產品扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和農產品銷售發票或收購發票。農產品收購發票和銷售發票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農業生產者處購入其自產的免稅農產品，自開的農產品收購發票或農業生產者開具的銷售發票。其它情況下，一律以增值稅專用發票作為扣稅憑證。

問：2017年7月1日后，可以抵扣的農產品銷售發票是指哪種發票？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和財稅〔2017〕37號所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

問：納稅人從零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發票，是否可以作為計算抵扣進項稅額的憑證？

答：不可以，納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

問：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，如果未分別核算，該如何計算可抵扣的進項稅額？

答：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

問：2017年7月1日后，購進農產品取得小規模納稅人按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅開具的增值稅專用發票，怎么抵扣？

答：對于憑票扣除納稅人，用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，按票金額×13%扣除率抵扣進項稅額，用于生產銷售其他貨物服務的按按票金額×11%扣除率抵扣進項稅額，既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務，但未分別核算的，按增值稅專用發票上注明的增值稅額抵扣。

問：取消13%增值稅稅率后，一般納稅人增值稅申報表會有哪些變動？

答：自2017年8月1日起，《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)中的“11%稅率”欄次調整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產和無形資產”。《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中的第8欄“其他”欄次調整為兩欄，分別為“加計扣除農產品進項稅額” 和“其他”。

問：“加計扣除農產品進項稅額”怎么算？

答：加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）。填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄