公司賬面固定資產(chǎn)已提足折舊報廢，如何進(jìn)行會計處理以及如何繳納稅？

日期 :[2016年03月17] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 6009

      我公司賬面固定資產(chǎn)（計算機(jī)，打印機(jī)等）已提足折舊，未留殘值，都不能使用，廢品回收也不要，可否直接沖減固定資產(chǎn)和累計折舊，還要有什么報批手續(xù)嗎？
賬面已使用過的車輛，提足折舊，現(xiàn)出售，已按3%稅率開具發(fā)票，稅法規(guī)定是2%，賬務(wù)和繳稅如何處理？

      1、可以直接沖減固定資產(chǎn)和累計折舊。按照貴公司固定資產(chǎn)報廢的有關(guān)管理制度辦理該等資產(chǎn)的報廢清理手續(xù)，通常由使用部門提出申請，然后按管理權(quán)限報相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后即可進(jìn)行賬務(wù)處理。

      2、3%是征收率。

      賬務(wù)處理如下:

            借：固定資產(chǎn)清理
                  累計折舊
                  貸：固定資產(chǎn)

            借：庫存現(xiàn)金/銀行存款
                  貸：固定資產(chǎn)清理
                        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

      應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額/（1+3%）*2%

政策依據(jù)：

      關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅〔2008〕170號）

      四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

      （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

      （二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

      （三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收      率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

      本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

      國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅〔2009〕9號）

      二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

      （一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

      1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

      2、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

      國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函〔2009〕90號）

      一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

      （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

      （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

      四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

      （一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

      銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

      應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

      （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

      銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

      應(yīng)納稅額=銷售額×2%

      財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》財稅〔2014〕57號

      一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。  

      《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。  

      二、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。 

 
      三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。  

      四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行。