近日，某地稅局發布通知，將升級自然人代開發票監管。自然人代開發票要趨嚴了嗎？小規模新政之下，自然人代開發票如何享受免稅政策？……

近日，湖南省稅務局發布了這樣一則通知： 

通知重點內容：

對代開增值稅普通發票作出如下調整:

1、連續12個月累計經營所得類代開發票不含增值稅金額超過180萬元的，提示后仍未登記的，稅務機關不再受理其代開發票業務。

2、代開申請人與受票方稅務登記主體有密切關聯關系(即六員關系)、受票方納稅信用等級為D級或紅色預警納稅人等情形，系統自動彈窗提醒，代開申請人對提示信息確認后，審核后辦理代開發票。

3、代開申請人“線上”申請代開，購貨方被列為非正常戶，則阻斷“線上”開票，并彈窗提醒。

4、自然人代開申請人為非正常戶企業法定代表人或財務負責人，則阻斷“線上”開票，并彈窗提醒。

5、對于小規模代開申請人為非正常戶、走逃失聯戶、增值稅發票管理系統風險納稅人，不予代開。

由湖南省發布的公告來看，自然人代開發票也進入了監管的新階段，對其他省份的自然人代開發票也有一定的警示作用。小編認為：自然人代開發票以后勢必會越來越嚴格，大家對相關的政策也應盡快的熟悉和關注。

下邊小編就跟大家好好說一說。

具體分析如下：

1、增值稅

2023年1月1日起，個人代開發票，每次不超過500元的，免征增值稅，超過500元的，按1%繳納增值稅。

2、城建稅

目前的稅率有7%、5%、1%三擋，金額按照實際繳納的增值稅額計算。

根據財政部 稅務總局公告2022年第10號的規定，城建稅可享受減半優惠。

以上述發票為例，繳納的增值稅為980.2元，那么實際繳納的城建稅為980.2*7%*50%=34.31元。

3、教育費附加

稅率為3%、1%（地方教育費附加）。

按照財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人，享受免征。

如果月度超過10萬，季度超過30萬，按財政部 稅務總局公告2022年第10號，享受最高50%的減免。

4、印花稅

個人代開發票，按財政部 稅務總局公告2022年第10號規定，享受最高50%的減免。

不同的合同類型有不同的稅率：

5、個人所得稅

個人代開發票時，所繳納的個人所得稅，一般是按照“勞務報酬所得”由支付方代扣代繳。

計算方式：

應納稅額=（收入—減除費用）*適用稅率表-速算扣除數

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

適用稅率表如下：

【案例解析】

小松是一名設計愛好者，最近受雇為梅松公司設計辦公室裝修風格，勞務費5000元（含稅價），由稅務局代開發票。假設城建稅適用稅率為7%。

問：小松本次設計工作需要繳納多少稅款？

分析如下：

一、個人代開金額500元以下

財稅2016年36號文規定，個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

所以自然人代開500元以下的發票，可以直接享受免稅優惠。

二、個人代開金額500元以上

我們前面提到，個人適用小規模納稅人的優惠政策，但是我們在實務中代開會發現，超過起征點500元就要按照1%納稅了，這是為什么呢？

主要是因為政策規定的“月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的免征增值稅”這一政策，針對的是按期納稅的小規模納稅人，而個人代開發票這種行為，屬于按次納稅，所以就不能享受。

那有沒有辦法可以改成按期納稅呢？

當然有！那就是去辦理臨時稅務登記，或者可以直接成立個個體工商戶，這樣就能按期納稅從而享受免稅政策了。

三、其他特殊情形

當然了， 對于自然人適用免稅政策的一些應稅行為，也是可以直接開具免稅發票多的，比如：

（1）采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

（2）自然人自產自銷農產品，免征增值稅。

風險一：沒有真實業務對應

有沒有真實業務作為基礎是判斷是否屬于虛開發票最重要的標準，因此，具備真實的業務基礎是自然人代開發票的基礎。一旦沒有真實業務，其他關于代開發票的風險也是無稽之談。

風險二：找人代開

有些時候，由于種種原因，找人代開發票。盡管對方也是自然人，但卻不是業務主體，而此種行為也屬于虛開發票，并且，雙方都屬于虛開發票！

風險三：隨意選擇代開地點

一般來說，自然人代開發票有一定的“屬地管理”性質，也就是說，要么在自然人戶籍地，常住地，要么在貨物銷售地、勞務發生地、服務提供地、工程施工地。除此之外，如果隨意找地方代開，則很有可能導致該發票無效。

風險四：代開稅目混亂

業務真實，但是發票上的稅目出現問題，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改變收入性質，比如將“勞務報酬”變更為“經營所得”等。此類現象，有偷逃稅款的嫌疑。

風險五：未及時代扣代繳個人所得稅

自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發票的，在代開發票環節不再征收個人所得稅。而是由接受發票的企業代扣代繳。

一般來說，代開發票單位（包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發票的單位）在發票備注欄內會統一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。但是為了保險起見，建議企業在接受個人代開發票的同時，取得相應的“完稅證明”，以判斷其是否需要為其代扣代繳個人所得稅。

風險六：大量取得“稅收洼地”和部分園區代開的發票

2022年重點稽查項目中，包括對“稅收洼地”的調查，若企業存在大量來自“稅收洼地”和優惠園區的代開發票，則很有可能存在購買發票的嫌疑，在金稅四期強大的監控能力下，必將無所遁形。

風險七：四流不一致

“四流”包括：合同流、資金流、發票流、業務流。

經濟交易過程中，如果不能保證貨物流（勞務流）、資金流、票流的相互統一，則可能涉嫌虛開發票，若被稅務部門認定為虛開發票，則不能進行進項抵扣，也不能進行所得稅稅前扣除，不僅需要補繳稅款、滯納金、罰款，還可能需要承擔刑事責任；但也有稅務局認可的特殊情況。