企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)取消審批，一律實(shí)行備案管理，謹(jǐn)防這三個(gè)處罰點(diǎn)！

日期 :[2016年01月28] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 4268

企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案

2016年1月1日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）正式執(zhí)行。根據(jù)該《辦法》規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理方式。《辦法》正面列示的55項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)中，有24項(xiàng)需要填寫(xiě)《備案表》并附享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書(shū)和文件等，28項(xiàng)只需填寫(xiě)《備案表》，3項(xiàng)優(yōu)惠全部以申報(bào)代替?zhèn)浒浮Ｆ髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全面改為備案管理之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心從事前審批轉(zhuǎn)向事后管理，對(duì)于企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)備案資料也只是形式審核，更強(qiáng)調(diào)由納稅人對(duì)備案資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。基于此，企業(yè)應(yīng)該高度重視，防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

處罰點(diǎn)一：

企業(yè)備查材料未留存

　　根據(jù)《辦法》第十五條規(guī)定：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。這完全符合稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十九條“賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年”的要求，同時(shí)又對(duì)存在稅會(huì)差異的優(yōu)惠事項(xiàng)的有效期做補(bǔ)充說(shuō)明，體現(xiàn)了稅收法規(guī)制定的嚴(yán)謹(jǐn)性。
　　
　　例如，某企業(yè)2015年完工某生產(chǎn)用廠房，原值1000萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）第54項(xiàng)“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存以下四項(xiàng)材料備查：企業(yè)屬于重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說(shuō)明材料；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料；核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
　　
　　這些材料的保存期限應(yīng)當(dāng)從優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后開(kāi)始計(jì)算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定外，房屋、建筑物計(jì)算折舊的最低年限為20年。由于加速折舊最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%，因此，該廠房最低折舊年限為12年，加速折舊優(yōu)惠事項(xiàng)有效期為2015年～2027年。在這12年中，該項(xiàng)資產(chǎn)稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額，企業(yè)依法享受所得稅優(yōu)惠，并每年填寫(xiě)《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》。優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后的10年，即2028年～2037年期間，企業(yè)都要留存保管備查資料。這樣，企業(yè)留存?zhèn)洳椴牧献铋L(zhǎng)可達(dá)22年。如果未按要求期限留存?zhèn)洳椴牧蠈⑹艿教幜P。
　　

處罰點(diǎn)二：

備案手續(xù)辦理不及時(shí)

　　企業(yè)辦理所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)，還應(yīng)該注意時(shí)間期限。
　　
　　企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在主動(dòng)發(fā)現(xiàn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并責(zé)令整改后，及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后，認(rèn)定企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，將按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定處罰。根據(jù)征管法第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。值得注意的是，征管法在這里用“可以”的描述，而非“應(yīng)當(dāng)”，這賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，即可以根據(jù)實(shí)際情況酌情處理。在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般先用責(zé)令限改處理，發(fā)送“責(zé)令限改通知書(shū)”，處2000元以下罰款，如果超過(guò)責(zé)令限改期限還未更正的，處2000元以上1萬(wàn)元以下罰款。
　　

處罰點(diǎn)三：

備案材料弄虛作假

　　根據(jù)《辦法》第二十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在弄虛作假的行為，將追繳減免的稅款，按日征收滯納金，同時(shí)按征管法相關(guān)規(guī)定處理。例如，偽造殘疾人證書(shū)，偽造資源綜合利用證書(shū)等主觀惡意行為，都將會(huì)受到處罰。
　　

　　征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。同時(shí)征管法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[蔽、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳納的稅金，并處補(bǔ)繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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