自然人以土地作價(jià)入股的土地價(jià)值是否可作為清算土地增值稅的扣除項(xiàng)目？

日期 :[2016年04月13] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 5844

      某房地產(chǎn)公司接受自然人以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資。該房地產(chǎn)公司在辦理土地過戶、作價(jià)入股時(shí)，免征營業(yè)稅，未取得發(fā)票，但繳納了契稅。該房地產(chǎn)公司在該土地開發(fā)房地產(chǎn)完成后，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，自然人以土地作價(jià)入股的土地價(jià)值（按繳納契稅確定的價(jià)格）是否可以作為清算土地增值稅時(shí)的扣除項(xiàng)目金額？ 

      1、不可以。理由：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)），也就是年應(yīng)稅銷售額大于等于500萬元應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。

      貴公司銷售老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，這樣對(duì)貴公司比較有利。

      2、貴公司報(bào)經(jīng)所在地省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

      3、匯總納稅就是分公司不在分公司所在地繳納增值稅，由總公司統(tǒng)一計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額。

      4、您的理解正確。

政策依據(jù)：

      財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

      附件1：

      營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

      第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

      （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

      附件2：

      營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

      一、營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

      （五）一般納稅人資格登記。

      《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

      .....

      （八）銷售不動(dòng)產(chǎn)

      7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

      8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。

      9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

      ......

       （十二）納稅地點(diǎn)。

      屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。