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公司年會上的各種抽獎、發獎金、發獎品活動，在稅務上如何處理？

日期 :[2016年01月27] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數 9893

年會抽獎發獎金稅務處理

每到年底，企業為了傳遞溫暖，會舉辦不同形式的年會，并在年會上對優秀員工進行表彰，發放獎品、獎金，也可能為調節氣氛進行一些娛樂活動，發放一些獎品，或許還可能進行抽獎。那么，企業年會發放的這些現金或實物，如何進行稅務處理呢？
　　
各類獎金

　　在年會上，有些企業會進行表彰，設置類似功勛員工獎、優秀員工獎、銷售精英獎等獎項，并發放一定的現金獎勵。按照會計準則的要求，應在“應付職工薪酬-獎金”科目進行核算。同時按照“工資薪金所得”并入當月工資計征個人所得稅。如作為年終一次性獎金，也可以按照年終一次性獎金的計稅辦法，在一個納稅年度內，該計稅辦法對每一個而言，只允許采用一次。
　　
　　若作為年終一次性獎金，在年會上發放的獎金一般是年終不含稅獎金，也就是說員工獲得的是稅后獎金，公司為員工負擔全部稅款。企業應將負擔的這部分稅款并入該員工的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。
　　
　　例如,2016年1月，張先生在某企業年會上被評為銷售精英獎，獲得36000元獎勵，當月工資薪金所得3300元。如該36000元獎勵作為張先生年終一次性不含稅獎金。則公司該月應計征張先生個人所得稅為：
　　
　　〔36000-（3500-3300）〕÷12=2983.33元,適用稅率10%，速算扣除數是105元。
　　應納稅所得額=〔36000-105-（3500-3300）〕÷（1-10%）=39661.11元　　
　　39661.11÷12=3305.09元，適用稅率10%，速算扣除數105元。
　　個人所得稅=39661.11×10%-105=3861.11元
　　
　　提示：由于個人所得稅的納稅主體是個人，而不是企業，所以企業為員工承擔的個人所得稅不能稅前扣除，在匯算清繳時，企業應進行納稅調整，調增應納稅所得額。
　　
發放獎品

　　在年會上，有些企業會進行一些娛樂表演或進行抽獎，并發放一些獎品，對于這些獎品，主要涉及個人所得稅，增值稅和企業所得稅。
　　
　　（一）個人所得稅
　　
　　《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）項規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。《財政部;國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第二款規定：企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
　　
　　根據上述規定，企業向本單位員工發放獎品屬于“工資、薪金所得”，應并入取得獎品當月的工資薪金一并代扣代繳個人所得稅。向本單位以外的個人發放獎品，則應按照“其他所得”代扣代繳個人所得稅。
　　
　　提示：企業贈送的禮品是自產產品的，按該產品的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品的，按該商品的實際購置價格確定個人的應稅所得。
　　
　　（二）增值稅
　　
　　根據《增值稅暫行條例》第十條規定：用于非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或個體工商戶視同銷售貨物的行為包括：（一）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（二）將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。
　　
　　根據以上規定，外購商品作為獎品，用于職工福利的，增值稅進項稅額不得抵扣，如果領用時已經抵扣進項稅的，應作進項稅轉出處理。將自產的商品作為獎品，用于職工個人福利或無償贈送給客戶的，增值稅視同銷售，所涉及的購進商品的進項稅額可以抵扣。
　　
　　（三）企業所得稅
　　
　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。
　　
　　由此公司將商品作為獎品獎勵給員工或贈送給客戶，在企業所得稅處理上，應視同銷售。如果獎品是外購的，可以按購入時的價格確定收入，如果獎品是自制的，應按企業同類資產同期對外銷售的價格確定銷售收入。