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公司年會(huì)上的各種抽獎(jiǎng)、發(fā)獎(jiǎng)金、發(fā)獎(jiǎng)品活動(dòng)，在稅務(wù)上如何處理？

日期 :[2016年01月27] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 10476

年會(huì)抽獎(jiǎng)發(fā)獎(jiǎng)金稅務(wù)處理

每到年底，企業(yè)為了傳遞溫暖，會(huì)舉辦不同形式的年會(huì)，并在年會(huì)上對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行表彰，發(fā)放獎(jiǎng)品、獎(jiǎng)金，也可能為調(diào)節(jié)氣氛進(jìn)行一些娛樂活動(dòng)，發(fā)放一些獎(jiǎng)品，或許還可能進(jìn)行抽獎(jiǎng)。那么，企業(yè)年會(huì)發(fā)放的這些現(xiàn)金或?qū)嵨铮绾芜M(jìn)行稅務(wù)處理呢？
　　
各類獎(jiǎng)金

　　在年會(huì)上，有些企業(yè)會(huì)進(jìn)行表彰，設(shè)置類似功勛員工獎(jiǎng)、優(yōu)秀員工獎(jiǎng)、銷售精英獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)，并發(fā)放一定的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金”科目進(jìn)行核算。同時(shí)按照“工資薪金所得”并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。如作為年終一次性獎(jiǎng)金，也可以按照年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法對(duì)每一個(gè)而言，只允許采用一次。
　　
　　若作為年終一次性獎(jiǎng)金，在年會(huì)上發(fā)放的獎(jiǎng)金一般是年終不含稅獎(jiǎng)金，也就是說員工獲得的是稅后獎(jiǎng)金，公司為員工負(fù)擔(dān)全部稅款。企業(yè)應(yīng)將負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入該員工的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　
　　例如,2016年1月，張先生在某企業(yè)年會(huì)上被評(píng)為銷售精英獎(jiǎng)，獲得36000元獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)月工資薪金所得3300元。如該36000元獎(jiǎng)勵(lì)作為張先生年終一次性不含稅獎(jiǎng)金。則公司該月應(yīng)計(jì)征張先生個(gè)人所得稅為：
　　
　　〔36000-（3500-3300）〕÷12=2983.33元,適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元。
　　應(yīng)納稅所得額=〔36000-105-（3500-3300）〕÷（1-10%）=39661.11元　　
　　39661.11÷12=3305.09元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元。
　　個(gè)人所得稅=39661.11×10%-105=3861.11元
　　
　　提示：由于個(gè)人所得稅的納稅主體是個(gè)人，而不是企業(yè)，所以企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅不能稅前扣除，在匯算清繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　
發(fā)放獎(jiǎng)品

　　在年會(huì)上，有些企業(yè)會(huì)進(jìn)行一些娛樂表演或進(jìn)行抽獎(jiǎng)，并發(fā)放一些獎(jiǎng)品，對(duì)于這些獎(jiǎng)品，主要涉及個(gè)人所得稅，增值稅和企業(yè)所得稅。
　　
　　（一）個(gè)人所得稅
　　
　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。《財(cái)政部;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向本單位員工發(fā)放獎(jiǎng)品屬于“工資、薪金所得”，應(yīng)并入取得獎(jiǎng)品當(dāng)月的工資薪金一并代扣代繳個(gè)人所得稅。向本單位以外的個(gè)人發(fā)放獎(jiǎng)品，則應(yīng)按照“其他所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　
　　提示：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品的，按該商品的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
　　
　　（二）增值稅
　　
　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶視同銷售貨物的行為包括：（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（二）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。
　　
　　根據(jù)以上規(guī)定，外購商品作為獎(jiǎng)品，用于職工福利的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果領(lǐng)用時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。將自產(chǎn)的商品作為獎(jiǎng)品，用于職工個(gè)人福利或無償贈(zèng)送給客戶的，增值稅視同銷售，所涉及的購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
　　
　　（三）企業(yè)所得稅
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
　　
　　由此公司將商品作為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給員工或贈(zèng)送給客戶，在企業(yè)所得稅處理上，應(yīng)視同銷售。如果獎(jiǎng)品是外購的，可以按購入時(shí)的價(jià)格確定收入，如果獎(jiǎng)品是自制的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售的價(jià)格確定銷售收入。