“零稅率”和“免稅”任意開的其中一個原因，會認為發票開具選擇“零稅率”還是“免稅”都不會產生稅額，選哪個都一樣！實際并不是哦！

政策依據：財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》

某生產企業有來料加工出口業務，開具外銷發票時，項目名稱“棉制針織女式套頭衫”、稅率“0%”，新電局申報時，全部銷售額體現在附表一（16）欄次，這么開有問題嗎？

【解析】

1、政策角度：根據財稅【2012】39號（財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知）第六條（一）（12）規定：來料加工復出口的貨物，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，故，該“來料加工”貿易方式的報關單適用于增值稅免稅政策；

2、發票角度：對于適用增值稅免稅政策的，稅率應開具“免稅”而不是“零稅率”；

3、增值稅申報表角度：生產企業“零稅率”“免稅”對應銷售額體現在不同欄次，新電局增值稅申報表數據同步規則來看，生產企業只要開具“零稅率”，對應銷售額則直接反映在附表一（16）欄次，如下圖該企業申報表顯示，實際該銷售額還包括來料加工業務部分，存在開票稅率選擇錯誤引起增值稅申報表數據有誤的問題。

結論：對于“來料加工”這類免稅業務，稅率不是“0%”而是“免稅”。

出口企業收到貨代開具的0%“代理運費”經紀代理服務費發票、個人代開的0%“核酸檢測”勞務費發票，收到這樣的發票可以稅前列支嗎？

【解析】

1、政策角度：

①財稅[2016]36號附件一：境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

②財稅[2016]36號附件三：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定，納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務，免征增值稅。

③財政部 稅務總局公告2022年第15號（財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告）：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

通過以上三個核心政策的規定，對于“零稅率”和免征增值稅有不同的適用。

①國家稅務總局公告2018年第28號（國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告）：企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

2、發票角度：從增值稅政策角度分析看，上述兩張發票都是將“免稅”混開成“零稅率”。

3、風險提示：上述兩張不合規發票，在增值稅抵扣角度未產生影響，但是企稅角度不合規發票不可以稅前列支。

結論：收到類似稅率開具錯誤的不合規發票，一定要及時溝通換開，否則會影響企稅的稅前列支。

1、數電票、新電局、新的稅收環境，涉稅處理不可按習慣來，也不可以任意處理。

2、發票作為業務流轉中的重要憑證，不僅僅是一張憑證這么簡單，更是對企業涉稅有直接影響。

3、雖說發票與增值稅有直接關聯，但是也會對企業所得稅、印花稅、個人所得稅等其他稅種產生一定的影響。

4、“零稅率”≠“免稅”，有著不同程度的差異，分分清楚、合規開具！