四大行業營改增稅收指引權威發布—生活服務業營改增稅收指引!

日期 :[2016年03月29] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 4104

 

一、納稅人

      在中華人民共和國境內提供生活服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

      單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

      個人，是指個體工商戶和其他個人。

      在境內銷售提供生活服務是指生活服務的銷售方或者購買方在境內。

二、征稅范圍

      1、生活服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

      2、生活服務稅目注釋

      （一）生活服務稅目

      生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

      1、文化體育服務。

      文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

      (1) 文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

      (2) 體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

      2、教育醫療服務。

      教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

      (1) 教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

      學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

      教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

      (2) 醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。

      3、旅游娛樂服務。

      旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

      (1) 旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

      (2) 娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

      具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

      4、餐飲住宿服務。

      餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

      (1) 餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

      (2) 住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

      5、居民日常服務。

      居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

      6、其他生活服務。

      其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

      （二）現代服務稅目中部分涉及滿足城鄉居民日常生活需求的經營活動

      1、鑒證咨詢服務稅目。

      鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。從稅目注釋的規定看，鑒證咨詢服務不僅包括為企業生產經營提供鑒證咨詢服務，也涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務(如健康咨詢)。

      2、商務輔助服務稅目。

      商務輔助服務包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。從稅目注釋的規定看，商務輔助服務涉及的項目不僅包括為企業生產經營服務，也涉及為居民生活提供服務(如經紀代理稅目中的房地產中介、職業中介和婚姻中介，安全保護服務中的住宅保安等)。

三、稅率和征收率

      納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供銷售服務、無形資產或者不動產的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

      一般納稅人提供生活服務適用稅率為6%;小規模納稅人提供生活服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的生活服務，征收率為3%。

      境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法

      1、基本規定

      增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

      一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

      小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

      2、一般計稅方法的應納稅額

      一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：

      應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

      當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

      3、簡易計稅方法的應納稅額

      ① 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

      應納稅額=銷售額×征收率

      ② 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

      銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

五、銷售額的確定

      1、基本規定

      納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

      價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

      ① 代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費;

      ② 以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

      2、具體方法

      ① 經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

      ② 試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

      選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

      試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除

      3、試點前后業務處理

      試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

      4、視同提供生活服務的處理

      下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

      (一) 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

      (二) 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

      (三) 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

      納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供生活服務而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

      (一) 按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

      (二) 按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

      (三) 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

      組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

      納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅

      5、視同銷售的處理

      納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉讓不動產而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

      (一) 按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

      (二) 按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

      (三) 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

      組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

      納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅地點

      屬于固定業戶的納稅人提供生活服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

      屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

      扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

七、納稅義務發生時間

      納稅人提供生活服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

      收訖銷售款項，是指納稅人提供生活服務過程中或者完成后收到款項。

      取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為生活服務完成的當天。

八、增值稅進項稅額抵扣 

      1、增值稅抵扣憑證

       納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

      增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

      納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

      2、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

      (一) 從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

      (二) 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

      (三) 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

      進項稅額=買價×扣除率

      買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

      購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

      3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

      (一) 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

      納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

      (二) 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

      (三) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

      (四) 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

      (五) 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

      納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

      (六) 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

      (七) 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

      本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

      只有登記為增值稅一般納稅人的生活服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

九、稅收優惠

      1、下列項目免征增值稅

      (一) 托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

      (二) 養老機構提供的養老服務。

      (三) 殘疾人福利機構提供的育養服務。

      (四) 婚姻介紹服務。

      (五) 殯葬服務。

      (六) 殘疾人員本人為社會提供的服務。

      (七) 醫療機構提供的醫療服務。

      (八) 從事學歷教育的學校提供的教育服務。

      (九) 學生勤工儉學提供的服務。

      (十) 農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

      (十一)  紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

      (十二) 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

      (十三) 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。上述政府性基金和行政事業性收費必須同時滿足以下條件：

      ① 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;

      ② 收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;

      ③ 所收款項全額上繳財政。

      (十四) 2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

      (十五) 政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

      (十六) 政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務)、“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧)業務活動取得的收入。

      (十七) 家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

      (十八) 福利彩票、體育彩票的發行收入。

      (十九) 隨軍家屬就業。

      ① 為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

      享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的60%(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。

      ② 從事個體經營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

      隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。

      按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

      (二十) 軍隊轉業干部就業。

      ① 從事個體經營的軍隊轉業干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

      ② 為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%(含)以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。
享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

      2、增值稅減稅政策

      (一) 城鎮退役士兵就業。

      1、對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

      2、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

      3、上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

      (二) 失業人員就業。

      1、對持《就業創業證》(注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”)或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

      2、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》(注明“企業吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

      3、上述稅收優惠政策的執行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

      上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目外，其他均在營改增試點期間執行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。