母子公司之間收取管理費用的涉稅風險分析及控制技巧

日期 :[2016年01月22] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 6100

      實踐中，往往存在母公司或集團公司向下屬子公司收取一定管理費用的現(xiàn)象。該管理費用在母子公司體系中存在一定的稅收風險。為了管控母公司向子公司收取管理費用不能在子公司的企業(yè)所得稅前進行扣除的風險，必須從合同入手，母公司與子公司之間必須簽訂服務合同或服務協(xié)議，按照市場公允價格在合同中約定服務價格，即通過合同協(xié)議的形式將母子公司之間的管理費用變成服務費用，就可以規(guī)避稅收風險。具體分析如下：

母子公司之間收取管理費用的涉稅風險

      （一）法律規(guī)定

      1. 國家稅務總局《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號，以下簡稱國稅發(fā)[2008]86號） 第二條規(guī)定，母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。第四條規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。第五條規(guī)定，子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

      2.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

      3.《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供管理費用等應稅勞務，必須繳納營業(yè)稅。

      （二）母子公司之間收取管理費用的涉稅風險

      根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號第四條的規(guī)定，母子公司之間收取管理費用的涉稅風險主要表現(xiàn)在兩方面：

      1.如果母公司向子公司提取管理費用，子公司向母公司支付的管理費用不可以在子公司的企業(yè)所得稅前進行扣除。

      2.母公司向子公司提取的管理費用必須申報繳納營業(yè)稅（“營改增”前）或增值稅（“營改增”后）以及企業(yè)所得稅。

母子公司收取管理費涉稅風險控制的合同簽訂技巧

　　針對以上母子公司之間收取管理費存在的涉稅風險分析，應如何進行稅收風險管控呢？企業(yè)之間涉稅風險管控的主要舉措是通過合同簽訂來解決，因為合同與企業(yè)的稅務處理應相匹配。如果合同與企業(yè)的稅務處理不匹配，則企業(yè)要么多繳稅，要么少繳稅。所以根據(jù)國稅發(fā)[2008]86號的規(guī)定，母子公司收取管理費用涉稅風險控制的合同簽訂技巧如下：

      1.母公司與子公司之間必須簽訂服務合同，而且母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

      2.母子公司之間的服務合同中必須明確規(guī)定母公司向子公司提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等。

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(責任編輯：邦誠財稅官網(wǎng)）

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